Нарахування стипендій аспірантам: особливості, ПДФО, ЄСВ та ПСП

Розглянемо ваше питання.

Нарахування академічної стипендії аспірантам регулюється Порядком призначення та виплати стипендій (Постанова КМУ № 882 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/882-2004-%D0%BF#Text ). Механізм нарахування виплат залежить від того, чи працює аспірант та чи має науковий ступінь.

Розглянемо детальний алгоритм для обох випадків.

1. Аспіранти, які тільки навчаються (без додаткового місця роботи).

Для аспірантів денної форми навчання (з відривом від виробництва), які навчаються за державним замовленням, процедура нарахування є стандартною. Розмір стипендії установлюється на рівні 90% посадового окладу викладача закладу вищої освіти (ЗВО) чи наукової установи, визначеного за чинною схемою посадових окладів (абз. 1 та 2 п. 19 Порядку призначення і виплати стипендій згідно Постанови КМУ № 882).

Приклад нарахування стипендії аспіранту.

Базова академічна стипендія аспіранта денної форми навчання (за держзамовленням) становить 90% посадового окладу викладача ЗВО (згідно з тарифними розрядами Єдиної тарифної сітки).

Наприклад, станом на вересень 2026 року посадовий оклад викладача ЗВО становить 9 681 грн. Таким чином, базовий розмір стипендії аспіранта дорівнює 8 713,00 грн (округлено).

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Згідно з пп. 165.1.26 Податкового кодексу України, сума стипендії з бюджету не включається до розрахунку загального місячного оподатковуваного доходу лише в межах ліміту. Граничний ліміт у 2026 році складає: прожитковий мінімум для працездатних осіб на 1 січня 2026 року становить 3 328 грн.

Відповідно до пп. 169.4.1 ПКУ, ліміт дорівнює: 3 328 × 1,4 = 4 659,20 грн, округлено до найближчих 10 грн — 4 660,00 грн.

Оподаткуванню за ставкою 18% підлягає виключно сума перевищення.

Сума перевищення: 8713,00 - 4660,00 =4053,00 грн.

ПДФО 18 %: 4053,00 грн *18% = 729,54 грн.

Військовий збір утримується за ставкою 5% з того самого об'єкта оподаткування, що й ПДФО (тобто лише із суми перевищення граничного розміру стипендії).

Військовий збір 5%: 4053,00 грн. * 5 % = 202,65грн.

Стипендія до виплати «на руки»: 8 713,00 грн. - 729,54 грн. - 202,65 грн. = 7780,81 грн.

Єдиний соціальний внесок на суму стипендії аспіранта не нараховується взагалі. Навчання в аспірантурі не є трудовими відносинами, а стипендія не є заробітною платою. Оскільки немає фонду оплати праці, об'єкт для нарахування ЄСВ відсутній. Відповідно, аспіранти не відображаються у Додатку Д1 (відомість про ЄСВ) Податкового розрахунку.

Податкова соціальна пільга (ПСП) не застосовується (відповідно до пп. 169.2.3 ПКУ). ПСП застосовується виключно до заробітної плати. Навіть якщо аспірант має дітей або інші пільгові підстави для отримання ПСП, застосувати її до стипендії або до його заробітної плати (якщо він паралельно десь працює) заборонено.

Відображення у звітності (Додаток 4ДФ). У щоквартальному Об'єднаному звіті в Додатку 4ДФ бухгалтер заповнює відомості з ознакою доходу для стипендії аспіранта— «150».

2. Аспіранти, які паралельно працюють та мають доплати за вчений (науковий) ступінь.

Стипендія виплачується 90% від окладу викладача ЗВО, визначеного за схемою посадових окладів (абз. 1 та 3 п. 19 Постанови КМУ № 882).

Доплата за вчений (науковий) ступінь на роботі. Згідно абз. 5 п. 19 Порядку № 882 розмір академічної стипендії докторанта збільшується на розмір доплат за науковий ступінь або вчене звання (пп. В та Г п.п . 3 п. 4 наказу № 557).

Доплата нараховується виключно тоді, коли діяльність працівника за посадою збігається з профілем його наукового ступеня. Наприклад, якщо особа має ступінь кандидата економічних наук, а працює викладачем економіки чи бухгалтером — доплата надається. Якщо аспірант працює на посаді, не пов'язаній з економікою (наприклад, викладачем іноземної мови), доплата не нараховується. Відповідність профілю визначає керівник установи.

Доплату за ступінь аспірант отримує за місцем своєї роботи у вигляді надбавки до заробітної плати: кандидата наук/доктора філософії — 15%, доктора наук — 25% від окладу.

Приклад розрахунку зарплати на роботі.

Наприклад, посадовий оклад аспіранта на роботі становить 10 000 грн, і він має доплату за ступінь доктора філософії (15%).

Нарахований оклад: 10 000,00 грн.

Доплата за науковий ступінь (15%): 1 500,00 грн.

Всього нараховано зарплати: 11 500,00 грн.

ПДФО (18%): 11500,00 * 18 % = 2070,00 грн.

Військовий збір (5%): 11500,00 * 5 % = 575,00 грн.

Зарплата до виплати «на руки»: 11500,00 - 2070,00 - 575,00 = 8855,00 грн.

ЄСВ (22%): 11500,00 * 22% = 2530,00 грн.

Оскільки аспірант одночасно отримує бюджетну стипендію, він втрачає право на ПСП як за місцем навчання, так і за місцем роботи (пп. 169.2.3 ПКУ).

Відображення стипендії та заробітної плати у об’єднаній звітності.

Додаток Д1 (ЄСВ). Працівник-аспірант відображається у загальному порядку. Графа 09 (Код категорії застрахованої особи) вказується код «1» (звичайні працівники на загальних підставах).

Додаток 4ДФ (ПДФО/ВЗ). В цьому додатку формується два рядочки. Стипендія заповнюється з ознакою доходу — «150». Заробітна плата - під ознакою доходу «101». Графа 9 (Ознака ПСП) залишається пустою (або ставиться прочерк/«0»), оскільки аспірант не має права на ПСП через отримання стипендії.

Раді допомогти, звертайтесь ще!