Консультація щодо ПДВ та форс-мажору після ракетного удару

У вашій ситуації компенсуючу ПН за серпень за п. 198.5 ПКУ наразі не складаєте, але маєте якнайшвидше оформити документи (інвентаризація, акти списання) і довести форс-мажор (у т.ч. сертифікатом ТПП), а в податку на прибуток відобразити списання товарів за бухобліком без різниць і скоригувати фінрезультат лише щодо основних засобів за ст. 138 ПКУ.

Обґрунтування

1. ПДВ: коли не нараховуються «умовні» зобов’язання. Під час дії воєнного або надзвичайного стану товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях і знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності, тому обов’язок нараховувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ не виникає, що прямо передбачено п. 32¹ підрозділу 2 розд. ХХ ПКУ. Для застосування цієї норми потрібно мати належне документальне підтвердження форс-мажору, і податківці вимагають: первинні документи про знищення/втрату товарів і сертифікат ТПП про форс-мажор. Тому за серпень, якщо знищення відбулося саме через ракетний удар у період воєнного стану, підстав для складання компенсуючої ПН за п. 198.5 немає, за умови подальшого належного підтвердження обставин непереборної сили.

2. Чи потрібно вже зараз повідомляти ДПС про подію без сертифіката ТПП. ПКУ не встановлює спеціальної форми повідомлення про знищення майна, але допускає інформування податкового органу листом з копіями підтвердних документів, надісланим через електронний кабінет платника або поштою, що випливає з загальних правил ПКУ і практики ДПС, викладеної, зокрема, у роз’ясненнях щодо втрат майна через бойові дії в Податковому кодексі України. Надсилання такого листа (з копіями акта ДСНС, витягу поліції, наказу про інвентаризацію, попередніми актами комісії) до отримання сертифіката ТПП доцільне, бо: фіксує факт події й намір коректно списати майно, зменшує ризик претензій щодо фіктивності списання, створює доказову базу, що ПДВ-кредит зберігається на підставі п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Після отримання сертифіката ТПП його варто додатково надіслати в ДПС до того ж листа або окремо.

3. Облік і податок на прибуток: товари/запаси. Для товарів та запасів ПКУ не встановлює спеціальних різниць при їх знищенні через форс-мажор, тому такі операції відображаються у фінансовому результаті виключно за правилами бухобліку, без коригувань за розд. ІІІ ПКУ, як підтверджено пп. 138.1 та 138.2 ПКУ і позицією ДПС у ЗІР. У бухобліку ви списуєте знищені товари/запаси на рахунок витрат (типово Дт 947 – Кт рахунків обліку запасів), на підставі інвентаризації, акта списання та інших первинних документів. У декларації з податку на прибуток ці витрати залишаються у фінрезультаті, у додатку РІ окремих коригувань щодо таких запасів не робите.

4. Облік і податок на прибуток: основні засоби. При списанні основних засобів через їх знищення (втрату) платники, які застосовують податкові різниці, мають коригувати фінансовий результат відповідно до ст. 138 ПКУ, як випливає з п. 138.1 та 138.2 ПКУ і підтверджено у ЗІР. Зокрема, за виробничими ОЗ фінрезультат до оподаткування: збільшується на бухзалишкову вартість списаного ОЗ; зменшується на податкову залишкову вартість, розраховану за правилами ст. 138. За невиробничими ОЗ фінрезультат збільшується на бухзалишкову вартість, але зменшення на податкову не застосовується, оскільки вони не амортизуються для цілей податку на прибуток. У додатку РІ це відображається рядками, які відповідають збільшенню/зменшенню фінрезультату згідно зі ст. 138 ПКУ.

5. Документальне підтвердження форс-мажору і роль сертифіката ТПП. Підтвердження знищення (втрати) товарів та ОЗ через обставини непереборної сили має здійснюватися на підставі належно оформлених первинних документів і сертифіката про форс-мажорні обставини, що прямо зазначено у податкових роз’ясненнях ДПС і ґрунтується на ч. 1 ст. 14¹ Закону №671/97-ВР. Акт ДСНС, витяг поліції, інвентаризаційні описи, акти списання є обов’язковими для бухобліку і податку на прибуток, сертифікат ТПП є ключовим для захисту ПДВ-кредиту за п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ та для мінімізації ризику донарахувань за п. 198.5 ПКУ. До отримання сертифіката ви маєте право не нараховувати ПЗ за ПДВ, але ризик податкового спору буде нижчим, якщо сертифікат буде отримано і поданий у розумний строк.

Врахуйте, що ваші наступні кроки зараз: повна інвентаризація й акти списання, інформаційний лист до ДПС з наявними доказами, подання документів до ТПП для індивідуального сертифіката та подальше коригування фінрезультату в додатку РІ лише щодо основних засобів.