Перевірка правильності виписаних податкових накладних для ПДВ

В описаній ситуації податкові накладні постачальника оформлені з порушенням вимог, тому податковий кредит за ними податковці можуть не визнати; доцільно вимагати від постачальника виправлення через РК та складання однієї правильної ПН на всю суму платежу.

Обґрунтування

1. На одну оплату має бути одна ПН. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс) згідно з п. 201.7 ПКУ. ДПС у податковій консультації вказує, що складання двох і більше ПН на одну попередню оплату однією сумою або на одноразову поставку не відповідає нормам ПКУ і не дає можливості ідентифікувати операцію, тому покупець не має підстав для податкового кредиту за такими ПН (Податкова консультація (ЗІР)).

2. Ваш випадок прямо підпадає під заборону ДПС. Ви оплатили одним платежем два товари. Замість однієї ПН, де обидва товари мали бути окремими рядками на фактичних умовах (ціна/кількість), постачальник:

   • у першій ПН занизив ціну одного товару;
   • у другій ПН завищив кількість іншого товару;
   • «підігнав» загальну суму під платіж.
     Така побудова не відповідає первинним документам (платіжному дорученню, рахункам) і спотворює фактичні умови операції, що саме і описано як неприпустиме в консультації ДПС.

3. Ризик втрати податкового кредиту для покупця. ДПС прямо зазначає, що у разі складання декількох ПН на одну суму авансу покупець не має підстав для віднесення зазначених в них сум ПДВ до податкового кредиту, оскільки такі ПН не відповідають первинним документам і не дозволяють ідентифікувати операцію (Податкова консультація (ЗІР)). У вашій ситуації додатково є перекручення ціни та кількості, тобто невідповідність умовам договорів/рахунків ще більша.

4. Що варто зробити. Безпечно використати в податковому кредиті можна лише ПН, що відповідає:

   • сумі та даті платежу;
   • номенклатурі, ціні, кількості за договорами/рахунками.
     Тому доцільно:
   1. звернутися до постачальника з вимогою:
      • скласти РК до обох наявних ПН, щоб «обнулити» їх показники;
      • скласти і зареєструвати одну правильну ПН на всю суму платежу з коректною номенклатурою, ціною та кількістю по кожному товару;
   2. включати до податкового кредиту саме правильно оформлену ПН після її реєстрації в ЄРПН.

Ви маєте високий ризик втрати податкового кредиту за поточними двома ПН, тому варто наполягати на їх виправленні постачальником.