Коли виписувати податкову накладну для нерезидента з ПДВ

Податкову накладну зі ставкою 0% при експорті товарів потрібно складати на дату оформлення експортної митної декларації, а не на дату отримання авансу від нерезидента.

Обґрунтування

1. Дата ПДВ‑зобов’язань при експорті товарів. Для експорту товарів діє спеціальне правило: датою виникнення податкових зобов’язань є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, а не «перша подія» у вигляді авансу чи відвантаження, як при внутрішніх постачаннях, що випливає з п. 187.1 Податкового кодексу України та прямо застосовується до експорту товарів (п. 187.1 ПКУ).

2. Аванс від нерезидента не створює ПДВ‑зобов’язань. Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України, не змінює сум податку, які належать до податкових зобов’язань експортера, тобто аванс не є підставою для нарахування ПДВ і, відповідно, для складання податкової накладної (п. 187.11 ПКУ).

3. Дата складання ПН на звичайний експорт. Для операцій з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, які оподатковуються за ставкою 0%, податкова накладна складається саме на дату оформлення митної декларації, що підтверджує завершення митного оформлення експорту, а не на дату отримання передоплати (п. 187.1 ПКУ).

4. Окремість режиму експортного забезпечення. Особливе правило «до дня подання митної декларації» стосується лише окремих видів товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення, і в цих випадках ПН (за ставкою 14%, 20% або 0%) складають до подання МД, але не за датою авансу, а за спеціальним порядком, встановленим підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ та Законом № 2881‑20 (Закон № 2881-20).

Для звичайного експорту товарів аванс від нерезидента не впливає на дату ПН, її складають на дату оформлення експортної митної декларації.