Оплата товару з особистої картки: податкові ризики для ФОП

ФОП може оплатити товар з особистої картки й далі законно продавати його як ФОП через ПРРО, але для безпечного податкового обліку варто оформити введення цього товару в підприємницьку діяльність і в подальшому уникати систематичних закупівель з особистої картки без підприємницького рахунку. Спеціального оподаткування «внесення власних коштів» не виникає, податкові ризики стосуються переважно фінмоніторингу банку та підтвердження походження товару і коштів.

Обґрунтування

1. Використання особистого майна у підприємницькій діяльності дозволене. Фізична особа має право використовувати належне їй майно для здійснення підприємницької діяльності згідно зі ст. 320 Цивільного кодексу України. У випадку, коли товар придбаний фізособою за особисті кошти, а потім продається як ФОП, додаткове оформлення «продажу самому собі» не вимагається, оскільки ФОП і фізична особа є однією правовою суб’єктністю. Тому формально немає заборони оплатити товар з особистої картки і далі реалізовувати його в межах ФОП через ПРРО.

2. Товарний облік дитячого одягу та підтвердження походження товару. Дитячий одяг та іграшки не входять до переліку ризикових товарів, щодо яких обов’язковий товарний облік і зберігання первинки на місці продажу, відповідно до п. 12 ст. 3 Закону № 265/95-ВР про РРО та Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 03.09.2021 №496 (п. 12 ст. 3; наказ №496). Тому формальної вимоги мати первинні документи саме у точці продажу немає, але для податкового контролю доцільно зберігати документи на придбання (чеки, накладні) і скласти внутрішній акт введення товару в обіг ФОП із зазначенням номенклатури, кількості та вартості.

3. Внесення власних коштів на рахунок ФОП як дохід не розглядається за певних умов. Для ФОП на єдиному податку до доходу не включаються власні кошти, внесені на підприємницький рахунок, якщо вони вже були оподатковані при нарахуванні (зарплата, інші оподатковувані доходи) і є документи, що підтверджують сплату податків та зборів (відомості з ДРФО, розрахункові документи тощо), про що прямо говорить податковий орган у позиції, узгодженій з Мінфіном на підставі п.п. 1 п. 292.1, п. 292.13, п. 296.1 ПКУ. Тобто, якщо надалі ви захочете повернути особисто витрачені кошти на рахунок ФОП як «власні кошти», за наявності підтвердження їх оподаткованого походження податкових наслідків у вигляді додаткового єдиного податку не буде.

4. Ризики з боку банку та підтвердження господарських операцій. На рівні банківського регулювання заборонено використовувати особисті рахунки фізичних осіб для операцій, пов’язаних з підприємницькою діяльністю, згідно з абз. 3 п. 24 Інструкції про відкриття рахунків, затвердженої постановою НБУ від 29.07.2022 №162. Регулярна оплата підприємницьких закупівель з особистої карти може викликати питання фінмоніторингу та ускладнити зв’язок між витратами і підприємницьким обігом. Тому рекомендовано: разові «стартові» закупівлі з особистої картки належно задокументувати й ввести актом у діяльність ФОП, а надалі проводити закупівлі через рахунок ФОП, щоб банківська виписка та первинка чітко підтверджували господарські операції.

5. Доходи ФОП-єдинника обліковуються за сумою надходжень, а не за джерелом коштів. Для ФОП на єдиному податку дохід – це всі грошові надходження (готівкові та безготівкові), отримані протягом періоду, незалежно від того, звідки саме вони надійшли, як визначено п.п. 1 п. 292.1 ПКУ. Оплата товару з особистої картки не формує дохід, навпаки, дохід виникає при продажу товару через ПРРО. Спеціального оподаткування самого факту «внесення власних коштів у бізнес» немає, питання зводиться до правильного ведення обліку доходів і наявності документів, що підтверджують як походження коштів (у разі їх внесення на рахунок ФОП), так і походження товару.

Оформіть стартову партію товару внутрішнім актом введення в діяльність ФОП і далі використовуйте підприємницький рахунок для закупівель, щоб мінімізувати запитання банку та податкових органів.