Цикл бухгалтерських проводок при придбанні МНМА: детальний опис

Повний цикл бухгалтерського обліку МНМА включає придбання, формування первісної вартості на субрахунку 153, введення в експлуатацію на субрахунок 112, нарахування амортизації, а після завершення використання — списання об'єкта з балансу.

Первісна вартість МНМА формується відповідно до п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text і включає витрати на придбання, доставку, монтаж та інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням об'єкта до стану, придатного для використання.

Оприбутковано МНМА від постачальника — Дт 153 – Кт 631

Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої податкової накладної) — Дт 641/ПДВ – Кт 631

Оплачено постачальнику — Дт 631 – Кт 311

Якщо підприємство не є платником ПДВ або сума ПДВ не включається до податкового кредиту, вона збільшує первісну вартість МНМА, тому оприбуткування здійснюється на повну суму вартості: Дт 153 – Кт 631.

Після оформлення акта введення в експлуатацію об'єкт зараховується до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.

Введено МНМА в експлуатацію — Дт 112 – Кт 153

Відповідно до п. 27 НП(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text підприємство самостійно визначає в наказі про облікову політику метод амортизації МНМА.

При застосуванні методу 100 % у першому місяці використання:

Нараховано амортизацію — Дт 23, 91, 92, 93 або 94 – Кт 132

При застосуванні методу 50 % при введенні в експлуатацію та 50 % при списанні:

Нараховано перші 50 % амортизації — Дт 23, 91, 92, 93 або 94 – Кт 132

Після завершення використання МНМА оформлюється акт на списання.

Якщо застосовувався метод 100 %:

Списано накопичений знос та первісну вартість об'єкта — Дт 132 – Кт 112

Якщо застосовувався метод 50 % / 50 %:

Донараховано другу половину амортизації — Дт 23, 91, 92, 93 або 94 – Кт 132

Списано накопичений знос та первісну вартість об'єкта — Дт 132 – Кт 112

Якщо після ліквідації отримано придатні для використання матеріали, вузли або металобрухт, вони оприбутковуються за оцінкою можливого використання або чистою вартістю реалізації.

Оприбутковано матеріали від ліквідації — Дт 209 – Кт 746

Якщо під час списання виникає залишкова вартість, зокрема при застосуванні прямолінійного методу або встановленні ліквідаційної вартості, її списують до складу інших витрат.

Списано залишкову вартість — Дт 976 – Кт 112

Якщо первісна вартість МНМА не перевищує 20 000 грн без ПДВ, такі активи не належать до основних засобів для цілей Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (пп. 14.1.138), тому податкові різниці, передбачені ст. 138 Податкового кодексу України, не застосовуються.

Якщо на дату списання залишкова вартість об'єкта дорівнює нулю, підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 або п. 189.9 Податкового кодексу України не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!