Як правильно відобразити благодійні внески в Декларації по прибутку

Для 9 місяців 2026 року всю благодійну допомогу (215 000 + 430 000) благодійній організації з кодом 0036 слід показати в додатку БД та ПП, але податкове коригування у додатку РІ не робити, оскільки сума укладається в 8%‑й ліміт за п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Обґрунтування

1. Перевірка лімітів 4% і 8% за попередній рік.
   Відповідно до пп. 140.5.9 та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, граничні суми для благодійної допомоги розраховують від оподаткованого прибутку попереднього року. При оподаткованому прибутку за 2025 рік 4 553 892 грн:
   – 4% ліміт = 4 553 892 × 4% = 182 155,68 грн;
   – 8% ліміт = 4 553 892 × 8% = 364 311,36 грн.
   Загальна сума допомоги за 9 місяців 2026 року: 215 000 + 430 000 = 645 000 грн. Вона перевищує 8% ліміт, але вся сума виплачена благодійній організації (код 0036), тому виконується умова з п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, що дає право застосувати підвищений 8%‑й ліміт для всієї допомоги.

2. Заповнення додатка БД за 9 місяців 2026 року.
   Додаток БД складають наростаючим підсумком, враховуючи всі операції з 01.01 по 30.09.2026 року, та заповнюють, зокрема, таблиці 1 і 2, як це встановлено у роз’ясненнях до додатка БД та формі, затвердженій наказом Мінфіну від 25.07.2025 №371:
   – Таблиця 1:
   • рядок 1.1 – 4 553 892;
   • рядок 1.2 – 182 155,68;
   • рядок 1.3 – 364 311,36.
   – Таблиця 2:
   • у рядках 1–n зазначаєте благодійну організацію (код 0036) з наростаючою сумою 645 000 грн (розподіл по графах 4–6 залежно від форми – кошти / товари / послуги);
   • рядок 2.1 графа 7 = 645 000;
   • рядок 2.2 графа 7 = 645 000 (бо це вся сума благодійним організаціям з кодом 0036);
   • рядок 2.2.1 – питома вага: 645 000 / 4 553 892 × 100 > 4%, отже умова п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ виконується;
   • рядок 2.3 графа 7 – сума перевищення над 4% лімітом = 645 000 – 182 155,68 = 462 844,32 грн, але її не переносите до РІ, оскільки застосовуєте спеціальне правило 8%;
   • рядок 2.4 графа 7 – сума перевищення над 8% лімітом = 645 000 – 364 311,36 = 280 688,64 грн. Саме вона є сумою збільшувальної різниці за п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ і переноситься до РІ.

3. Заповнення додатка РІ за 9 місяців 2026 року.
   У додатку РІ благодійні коригування відображаються в «благодійних» рядках з позначкою «БД» відповідно до форми декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну №897 у редакції з урахуванням наказу №371:
   – рядок 3.1.9 БД (пп. 140.5.9 ПКУ) за 9 місяців 2026 року не заповнюєте, оскільки щодо цих сум застосовується спеціальний 8%‑й режим за п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ;
   – рядок 3.1.13 БД (пп. 140.5.14 ПКУ) не стосується цієї операції, адже допомога не спортивним організаціям;
   – рядок 4.1.25 БД – відображаєте суму перевищення над 8% лімітом, яка «прийшла» з рядка 2.4 таблиці 2 додатка БД, тобто 280 688,64 грн. На цю суму збільшуєте фінрезультат до оподаткування.

4. Заповнення додатка ПП за 9 місяців 2026 року (податкова пільга).
   Оскільки частина допомоги (в межах 8%‑го, але понад 4%‑й ліміт) не стала податковою різницею завдяки п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, цю «економію» потрібно відобразити як податкову пільгу у додатку ПП. Порядок розрахунку пільги контролюючий орган описує в категорії 102.19 ЗІР, посилаючись на п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Алгоритм:

   1. розраховуєте податкове зобов’язання, якби застосовували тільки 4% ліміт за пп. 140.5.9 ПКУ (додаток РІ мав би містити збільшення на всю суму перевищення над 4% у 462 844,32 грн);
   2. розраховуєте податкове зобов’язання з урахуванням п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, тобто з реальним коригуванням лише на 8%‑ве перевищення 280 688,64 грн;
   3. різниця в об’єктах оподаткування = 462 844,32 – 280 688,64 = 182 155,68 грн;
   4. сума податкової пільги = 182 155,68 × 18% = 32 788,02 грн (округлюєте відповідно до правил, суми в декларації – у цілих гривнях).
      У додатку ПП за кодом пільги 11020408 (як зазначено у профільних роз’ясненнях за п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) відображаєте:
      – рядок 1 – 11020408;
      – рядок 2 – текстову підставу пільги (формулювання п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);
      – рядок 3 – суму пільги за 9 місяців 2026 року в гривнях (у розрахованому вище розмірі, у цілих гривнях);
      – рядки 4–5 – період користування пільгою (01.01.2026 – 30.09.2026);
      – інші рядки не заповнюєте, оскільки пільга не має спеціального цільового призначення.

У підсумку за 9 місяців 2026 року в додатку БД показуєте весь обсяг 645 000 грн, у додатку РІ збільшуєте фінрезультат лише на суму перевищення над 8% лімітом через рядок 4.1.25 БД, а в додатку ПП фіксуєте суму податкової пільги за кодом 11020408.