Облік курсових різниць при депозитах в іноземній валюті

Курсові різниці ви нараховуєте і за депозитом, і за поточним валютним рахунком, але в різний час: на дату балансу (і/або на дати операцій, визначені обліковою політикою) — за обома монетарними статтями, а в день надходження відсотків — лише за тими статтями, які змінюються цією операцією.

Обґрунтування

1. І депозит у валюті, і поточний валютний рахунок є монетарними статтями. Монетарні статті — це грошові кошти у валюті та валютні заборгованості, за якими розраховують курсові різниці згідно з п. 4 НП(С)БО 21. Валютні кошти на поточному рахунку (субрахунок 312) і на депозитному рахунку (як правило, субрахунок 313 або окремий субрахунок 31-го рахунку) є саме такими статтями.

2. Курсові різниці розраховують на дату балансу і на дати господарських операцій. За вимогою п. 8 НП(С)БО 21 курсові різниці за монетарними статтями визначають на дату балансу та на дату здійснення госпоперації в її межах або за всією статтею. Це означає, що:

   • на кінець звітного періоду перераховують у гривню і залишок депозиту в іноземній валюті, і залишок на валютному поточному рахунку;
   • у проміжку між датами балансів курсові різниці можуть нараховуватися на дати операцій (наприклад, зарахування/повернення депозиту), якщо це визначено обліковою політикою.

3. Надходження процентів змінює лише поточний рахунок і дохід, а не суму депозиту. Коли першого числа місяця банк зараховує проценти:

   • зазвичай проводка: Дт 312 (або 313, якщо спершу на депозитний рахунок) — Кт 733/719 (дохід за відсотками);
   • тіло депозиту не змінюється, тому на дату нарахування процентів ви не перераховуєте всю суму депозиту тільки через факт нарахування доходу, якщо не передбачили у політиці розрахунок курсових різниць на кожну таку дату;
   • курсову різницю на суму нарахованих процентів визначаєте як різницю між курсом, за яким первісно визнали дохід (якщо він відрізняється), і курсом на дату балансу, однак сам депозитний залишок перераховується лише на дати, встановлені обліковою політикою.

4. У фінансовій та інвестиційній діяльності це неопераційні курсові різниці. Курсові різниці за монетарними статтями, що належать до інвестиційної чи фінансової діяльності (у тому числі валютні депозити), відображаються у складі інших доходів/витрат, а не операційних, відповідно до НП(С)БО 21. У практиці:

   • за поточним валютним рахунком, пов’язаним з операційною діяльністю, курсові різниці зазвичай відносять на рахунки 714/945;
   • за довгостроковим депозитом курсові різниці доцільно відображати як неопераційні (наприклад, через рахунки 744/974), що узгоджується з підходом, за яким депозити з довгим строком — це інвестиційна діяльність.

Коректний поділ монетарних статей і дат перерахунку в обліковій політиці допоможе однаково й послідовно нараховувати курсові різниці за депозитом і поточним валютним рахунком.