ПДВ на послуги нерезидента: визначення місця постачання послуг

Нараховувати ПДВ потрібно тільки на транспортно-експедиторські послуги (якщо вони є в першому рахунку), а послуги з вантажних робіт / митного оформлення в порту Констанца та внутрішнє перевезення по території порту Румунії не є об’єктом ПДВ в Україні, бо місце їх постачання – Румунія.

Обґрунтування

1. Транспортно-експедиторські послуги від нерезидента – місце постачання Україна, ПДВ 20%.
   Для транспортно-експедиторських послуг місцем постачання вважається місце, де отримувач зареєстрований як суб’єкт господарювання, тобто Україна, якщо отримувач — українське ТОВ (п. 186.3, зокрема пп. «ж» Податкового кодексу України). Такі послуги є об’єктом оподаткування, тому ТОВ як отримувач має нарахувати ПДВ 20% за правилом «послуги від нерезидента з місцем постачання на митній території України» і скласти податкову накладну на себе (тип причини «14»).

2. Послуги з вантажних робіт, оформлення документів, митне оформлення в порту Констанца – місце постачання Румунія, ПДВ в Україні немає.
   Послуги навантаження, розвантаження, перевантаження, складської обробки товарів та інші аналогічні є допоміжними у транспортній діяльності, і місцем їх постачання є місце фактичного надання таких послуг (пп. «а» п. 186.2.1 ПКУ). Якщо всі операції (вантажні роботи, обробка вантажу, оформлення документів у порту) виконуються фізично в порту Констанца (Румунія), місце постачання – за межами митної території України, тому об’єкта оподаткування ПДВ в Україні немає.

3. Внутрішнє перевезення вантажу в межах порту Констанца – місце постачання Румунія, ПДВ в Україні немає.
   Послуги з перевезення вантажів, якщо немає спеціального правила, оподатковуються за місцем реєстрації постачальника (п. 186.4 ПКУ). У вашому випадку перевізник — нерезидент (Румунія), отже місце постачання таких послуг — територія Румунії. Таке внутрішнє перевезення в порту не є об’єктом ПДВ в Україні, ПДВ 20% у вас не виникає.

4. Практичний підсумок для ваших двох рахунків.

   1. Перший рахунок:
   • частина вартості, що фактично є транспортно-експедиторськими послугами (організація доставки з контейнера, передача перевізнику), — місце постачання Україна, ви нараховуєте ПДВ 20% і складаєте ПН на себе;
   • частина, що стосується вантажних робіт / обробки вантажу / оформлення у порту, — місце постачання Румунія, ПДВ в Україні не нараховується.
   2. Другий рахунок (внутрішнє перевезення по території порту в Румунії) — місце постачання Румунія, ПДВ в Україні не виникає.

Рекомендується, щоб у рахунку/акті послуги були розділені за видами (експедиторські окремо від вантажних/митних/перевезення), щоб чітко обґрунтувати, на що ПДВ нараховується, а на що ні.