Покрокова схема надання грошових послуг через аптеку РРО

Надання готівки фізособі через платіжний термінал (cashback) у вашому випадку можливе лише як окрема платіжна послуга за участю надавача платіжних послуг (банку / платіжної установи), з відображенням через РРО як операції видачі готівки без реалізації товарів, обліком руху коштів через рахунок у надавача платіжних послуг і дотриманням касових обмежень, установлених НБУ.

Обґрунтування

1. Правова суть операції видачі готівки через термінал.
   Видача готівки держателю платіжного інструменту (картки) у торговельній точці фактично є платіжною послугою, яку ви зможете надавати тільки як агент/точка обслуговування надавача платіжних послуг. Положення про касові операції допускає, що суб’єкт господарювання, який приймає платіжні інструменти через платіжний термінал, має право за рахунок готівкової виручки або готівки, отриманої в надавача платіжних послуг, надавати держателю платіжного інструменту послуги з видачі готівки з обов’язковим друкуванням розрахункового документа і відображенням таких операцій у КОРО/РК у разі їх використання (Постанова НБУ № 148, Положення про ведення касових операцій). Тому аптечна мережа не може «просто так» видавати готівку під проведення картки без договору з надавачем платіжних послуг та відповідного функціоналу термінала.

2. Покрокова схема роботи операції.
   Типовий алгоритм дій виглядає так:

   1. Ви укладаєте з банком/еквайром договір, який передбачає послугу видачі готівки держателям карток через ваші термінали.
   2. Термінал/еквайр налаштовує спеціальну операцію (наприклад, «видача готівки» або «cashback») із прив’язкою до вашого рахунку.
   3. Клієнт подає картку касиру і замовляє суму готівки (без купівлі товару).
   4. Касир обирає на терміналі операцію видачі готівки, вводить суму, клієнт підтверджує операцію (PIN/OTP тощо).
   5. Після успішної авторизації касир видає клієнту готівку з каси аптеки.
   6. Банк (еквайр) за підсумком операційного дня зараховує вам на рахунок суму транзакцій з видачі готівки (за вирахуванням своєї комісії, якщо вона покладається на торгову точку).
   7. Внутрішньо у вас відбувається: зменшення готівки в касі, збільшення дебіторської заборгованості/коштів у розрахунках з еквайром, далі – надходження коштів на поточний рахунок.

3. Відображення через РРО.
   Положення НБУ вимагає при видачі готівки держателю платіжного інструменту друкувати розрахунковий документ та відображати операцію у КОРО або РК у разі їх використання (Постанова НБУ № 148). На практиці це означає:

   • у РРО має бути створений окремий вид операції/форма чека, наприклад, «видача готівки за платіжною карткою», без товарних позицій, із нульовою сумою реалізації товарів та зазначенням суми виданої готівки;
   • така операція не формує базу оподаткування ПДВ, оскільки ви не реалізуєте товар/послугу кінцевому споживачу у розумінні ПКУ, а виступаєте як точка видачі готівки на користь банку;
   • у КОРО/касовій книзі сума видачі готівки фіксується як видаткова операція каси, що зменшує готівковий залишок, з одночасним збільшенням заборгованості банку перед вами.

4. Бухгалтерський облік.
   Для обліку операцій через РРО у готівці та через еквайринг можна орієнтуватися на субрахунки, які використовуються для обліку розрахунків через РРО та еквайринг. Зокрема, для готівки, що проходить через РРО, застосовується субрахунок 308 «Готівка в національній валюті за операціями, проведеними із застосуванням РРО», а для розрахунків з банком за операціями через термінал – субрахунок 333 (кошти в дорозі / розрахунки за послугами еквайрингу) (Інструкція до Плану рахунків, затверджена наказом Мінфіну № 291; це випливає з прикладу обліку операцій з РРО і терміналом). У спрощеному вигляді проводки можна подати так:

   Дт	Кт	Зміст операції
   333	301 або 308	Видано готівку клієнту з каси (зменшення готівки, виникнення вимоги до еквайра)
   311	333	Надійшли кошти від еквайра на поточний рахунок за операціями видачі готівки
   92 (або 93)	685/333	Відображено комісію еквайра (якщо вона сплачується вами і не перекладається на клієнта)

   Якщо за договором банк стягує комісію з клієнта понад суму готівки, яку він отримує, і цю комісію обліковує сам банк, у вас може бути лише облік «чистої» суми, що зараховується на рахунок.

5. Податковий облік (ПДВ та податок на прибуток).

   1. ПДВ. Видача готівки за платіжною карткою не є постачанням товарів чи послуг клієнтові від вашого імені, а є платіжною операцією банку/платіжної установи. Тому така операція не збільшує базу оподаткування ПДВ для аптеки, оскільки ви не здійснюєте поставку продукції/послуги кінцевому споживачу, а тільки виконуєте функцію точки видачі готівки. Податкові зобов’язання з ПДВ у вас виникають лише за реалізацією товарів (ліків тощо), які ви проводите іншими чеками РРО, як у стандартних ситуаціях продажу через РРО, де нарахування ПДВ здійснюється виходячи з суми виручки за реалізовані товари.
   2. Податок на прибуток. Для податку на прибуток відображається загальний фінансовий результат за правилами бухгалтерського обліку. Сума виданої готівки сама по собі не є витратами, оскільки це лише зміна форми активів (готівка → дебіторська заборгованість/кошти в дорозі → кошти на рахунку). Витратами буде лише комісія еквайра, яка потрапляє до складу адміністративних або збутових витрат, залежно від вашої облікової політики. Дохід від такої операції можливий лише у тому разі, якщо за договором ви отримуєте агентську/комісійну винагороду від банку; тоді її визнаєте іншим операційним доходом і включаєте до фінрезультату.

6. Основні застереження та обмеження.

   1. Ліцензії та дозволи. Ви не маєте права самостійно надавати платіжні послуги населенню без статусу фінансової установи/платіжної установи і відповідних ліцензій. Будь-які послуги фінансового характеру рекламуються та надаються лише у разі дотримання вимог законів про фінансові послуги та рекламу у сфері фінпослуг (Закон № 122-20; Закон № 1953-20). Формат «як у супермаркетів» можливий тільки при співпраці з банком/еквайром, коли саме він надає фінансову послугу, а ви є його торговою точкою.
   2. Касові обмеження. Обмеження за готівковими розрахунками між суб’єктами господарювання не поширюються на операції з використання готівки, виданої на відрядження, виплати, пов’язані з оплатою праці та інші винятки, але у будь-якому разі ви маєте дотримуватися вимог Положення щодо оприбуткування готівки, ведення касової книги, установлення ліміту каси тощо (Постанова НБУ № 148). Видача готівки клієнтам скорочує ваш залишок у касі, тому має враховуватись при плануванні ліміту і строків здавання виручки до банку.
   3. Документальне оформлення. Обов’язково мати: договір з банком/еквайром, внутрішній порядок проведення операцій з видачі готівки, інструкції для касирів, налаштування РРО (окремий вид операцій),