Облік послуг від ФОП єдинника: ПДВ та податкові ризики для ТОВ

Для ТОВ витрати на маркетингові, інформаційні, консультаційні та рекламні послуги ФОП-єдинника відображаються у витратах за видами діяльності, ПДВ до податкового кредиту не виникає (якщо ФОП не платник ПДВ), основні ризики пов’язані з доведенням реальності послуг і відсутністю прихованих трудових відносин чи «дроблення» бізнесу.

Обґрунтування

1. Бухгалтерський облік у ТОВ.
   Послуги ФОП відображаються як витрати звичайної діяльності за відповідними рахунками обліку витрат (наприклад, збутові, адміністративні чи інші операційні) на підставі договору, акта наданих послуг та інших підтвердних документів. Важливо, щоб предмет договору та актів прямо відповідав маркетинговим, інформаційним, консультаційним і рекламним послугам у соцмережах і на сайті, а результат був конкретизований (кампанії, матеріали, звіти, аналітика тощо).

2. ПДВ-наслідки для ТОВ.
   Якщо ФОП не є платником ПДВ, сума, сплачена за послуги, повністю включається до витрат ТОВ без права на податковий кредит, бо ПН не складається. Якщо ФОП зареєстрований платником ПДВ, ТОВ має право на податковий кредит за звичайними правилами за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, а вартість послуг без ПДВ включається до витрат. Для підтвердження статусу ФОПа доцільно отримати витяг з ЄДР і, за потреби, витяг з реєстру платників єдиного податку чи ПДВ.

3. Податкові ризики перекваліфікації у трудові відносини.
   Якщо ФОП одночасно є працівником ТОВ або фактично працює як працівник (фіксований графік, підпорядкування внутрішнім правилам, облік робочого часу, виконання тих самих функцій, використання обладнання ТОВ, єдиний замовник), контролюючі органи можуть розцінити виплати як приховану зарплату з донарахуванням ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Держпраці може кваліфікувати це як фактичний допуск без належного трудового договору, що тягне штраф у розмірі десяти мінімальних зарплат за кожного працівника згідно з статтею 265 КЗпП.

4. Ризики нереальності операцій та «дроблення» бізнесу.
   Є ризик визнання операцій нереальними, якщо ФОП не має ресурсів для виконання послуг (кадрових, матеріальних, технічних), відсутній підтверджений результат (звіти, макети, рекламні кампанії, аналітика, листування тощо), ціна явно не відповідає ринку або послуги дублюють функції штатних маркетологів/рекламістів без чіткого обґрунтування. У таких випадках можливі зняття витрат, податкового кредиту (якщо є ПДВ), донарахування податків і штрафів. Окремо контролюють схеми «дроблення» бізнесу через ФОП, коли реальну діяльність компанії «розносять» на пов’язаних підприємців.

5. Що має зробити ТОВ для мінімізації ризиків.
   Доцільно:
   • перевірити ФОПа в ЄДР та за потреби в реєстрі платників єдиного податку/ПДВ, зафіксувавши КВЕДи, статус і систему оподаткування;
   • укласти письмовий договір з чітким описом результату послуг і уникнути ознак трудових відносин (графік, підпорядкування правилам, табелі, використання робочого місця ТОВ як обов’язкова умова);
   • забезпечити достатній пакет підтверджень реальності послуг: технічні завдання, звіти про кампанії, креативи, статистику з кабінетів соцмереж, акти з детальним описом робіт і вартості.

Дотримання цих умов дозволяє ТОВ безпечно включати послуги ФОП у витрати й уникати претензій щодо ПДВ та прихованих трудових відносин.