Облік гуманітарної допомоги: нюанси для благодійних організацій

Частково так, логіка «доходи = витрати» для гуманітарного авто правильна, але потрібно чітко розмежувати отримання, оприбуткування, передачу ТЗ, а також відображення в додатку ГД, у фінзвітності й Звіті НПО за правилами бухобліку.

Обґрунтування

1. Хто донор у митній декларації при ввезенні авто як гуманітарки
Донором у декларації про перелік товарів, що визнаються гуманітарною допомогою, та в супровідних документах зазначають того, хто передає ТЗ як гуманітарну допомогу за Законом №1192:

• у випадку 1 – іноземний донор, який безоплатно передав авто БО;
• у випадку 2 – іноземний продавець не є донором, донором є іноземний благодійник/організація чи інша особа, від якої БО отримала гуманітарні кошти або сам ТЗ, і саме його зазначають як донора в гуманітарних документах, а публічний збір виступає внутрішнім джерелом співфінансування, але не донором-гуманітарником.
  Передача ТЗ набувачу (військовому/військовій частині) оформлюється актом приймання-передачі, а інформація про ГД далі йде в додаток ГД до Звіту НПО відповідно до консультації ДПС у Податковій консультації (ЗІР).

2. Бухоблік операції 1: БО безоплатно отримала гуманітарне авто і передала військовому/ВЧ
Авто як гуманітарна допомога відображається через рахунок 48 з подальшим визнанням витрат і доходів при передачі набувачу з урахуванням НП(С)БО 15.

Основна схема:

Доходи від цільового фінансування визнають у періоді, коли понесені витрати, пов’язані з виконанням умов фінансування, згідно з п. 17 НП(С)БО 15, на який посилаються й профільні матеріали (НП(С)БО 15).

В Звіті НПО:

• дохід: рядок 1.6.2 «гуманітарна допомога» на суму графи 9 розд. ІІ додатка ГД;
• витрати: рядок 2.4.2 «гуманітарна допомога» на суму графи 8 розд. ІІІ додатка ГД;
• самі операції з ГД розкриваються в додатку ГД до рядків 1.6.2, 2.4.2, 3.1 за правилами, наведеними в Податковій консультації (ЗІР).

3. Бухоблік операції 2: валюта/публічний збір → купівля ТЗ за кордоном → ввезення як гуманітарки → передача військовому/ВЧ
Тут є дві групи операцій:

1. отримання цільових коштів;
2. придбання, ввезення та передача ТЗ.

Типова послідовність:

У податковій консультації щодо авто для ЗСУ прямо вказано, що в додатку ГД відображають вартість за правилами бухобліку, а ремонт/модернізацію автомобіля понад первісну вартість показують окремо в рядку 2.4.1 Звіту як благодійну допомогу за рахунок інших внесків (Податкова консультація (ЗІР)).

4. Коли визнавати витрати (949) і дохід (718) та чи обов’язково 718/949

1. Витрати за рахунком 949 визнають у момент передачі авто набувачу (дата акта приймання-передачі), оскільки саме тоді виконуються умови цільового фінансування.
2. Дохід 718 визнають у тому ж періоді і на ту ж суму, що й витрати 949, згідно з п. 17 НП(С)БО 15, щоб не утворювати штучний прибуток або збиток.
3. Використання саме 718/949 для НПО й гуманітарної допомоги підтримане профільними роз’ясненнями, які базуються на НП(С)БО 15, а загальний підхід до визнання цільового фінансування прямо випливає з НП(С)БО 15.

Тобто вартість ТЗ проходить через 949 (витрати) і 718 (доходи) в періоді фактичної передачі авто.

5. Як ці суми й операції йдуть у фінзвітність та Звіт НПО і чи мають збігатися

1. У фінзвітності (форма №2-м/2-мс чи інша залежно від категорії):

   • дохід від цільового фінансування (718) входить у рядок сукупних доходів (наприклад, 2000/2120/2220/2240 залежно від форми);
   • витрати 949 – у відповідні рядки витрат (2050, 2130, 2150, 2180, 2250, 2255, 2270 тощо).
     Профільні матеріали прямо пов’язують рядок 2280 форми №2-м/2-мс з рядком 1 Звіту НПО.

2. У Звіті НПО:

   • сума доходів НПО (рядок 1) = рядок 2280 фінзвітності за рік;
   • сума витрат НПО (рядок 2) = рядок 2285 фінзвітності за рік;
   • гуманітарна допомога:
     • отримана – рядок 1.6.2 ГД, із перенесенням із графи 9 розд. ІІ додатка ГД;
     • використана (передана/залишена за цільовим призначенням) – рядок 2.4.2 ГД, із перенесенням із графи 8 розд. ІІІ додатка ГД;
     • нерозподілений залишок – розд. V додатка ГД.

У матеріалі щодо Звіту НПО прямо зазначено: рядок 1 Звіту = рядок 2280 фінзвітності, а рядок 2 Звіту = рядок 2285 фінзвітності, тобто дані Звіту НПО формуються за правилами бухобліку та мають відповідати фінзвітності за рік на підставі ст. 2 Закону №996-XIV і норм ПКУ, на які там посилаються.

Ризики та нюанси:

• НПО зобов’язана, щоб Звіт НПО і фінзвітність відповідали один одному по ключових агрегованих показниках (доходи/витрати), інакше контролюючий орган трактує це як помилки в обліку або ризик нецільового використання (п. 133.4 ПКУ, на який спирається інструкція по Звіту НПО, та консультація ДПС у Податковій консультації (ЗІР)).

Узгоджене відображення гуманітарного авто у бухобліку, фінзвітності й Звіті НПО забезпечує одночасне виконання вимог гуманітарного законодавства і податкових правил для неприбуткових організацій.