Дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при бюджетних закупівлях

Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є виключно дата фактичного зарахування бюджетних коштів на ваш банківський рахунок. Правило «першої події» (відвантаження) у цьому разі не застосовується, тому податкова накладна складається на дату надходження оплати, незалежно від тривалості затримки платежу.

Для операцій із постачання товарів чи послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів встановлено спеціальну імперативну норму — п. 187.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528. Відповідно до неї датою виникнення податкових зобов'язань є дата зарахування таких коштів на поточний рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг.

Фактичне відвантаження товару покупцю (військовій частині, СБУ тощо) та підписання видаткових накладних або актів приймання-передачі не призводять до виникнення податкових зобов'язань. Складати податкову накладну на дату відвантаження заборонено — вона вважатиметься помилковою. Обов'язок скласти й зареєструвати ПН виникає лише на дату зарахування грошей на ваш рахунок.

Усі чотири наведені приклади умов договорів прямо підтверджують право на застосування норми п. 187.7 ПКУ:

«...у межах отриманих коштів державного бюджету України... платежі проводяться Держказначейством згідно з Постановою КМУ №590» — зафіксовано державне джерело фінансування та казначейське обслуговування.
«...відповідно до частини першої статті 49 Бюджетного кодексу України... з урахуванням Порядку №590» — ст. 49 БКУ регулює здійснення платежів розпорядниками саме за бюджетними зобов'язаннями.
«...з моменту отримання бюджетного призначення...» — напряму вказує на залежність оплати від надходження коштів з бюджету.
«...за рахунок бюджетних асигнувань, затверджених його кошторисом...» — класичне формулювання для бюджетних установ за Бюджетним кодексом України.

Для безпечного застосування п. 187.7 ПКУ та уникнення претензій контролюючих органів щодо штучного відтермінування нарахування ПЗ слід перевірити три ключові критерії:

Формулювання у договорі
У договорі та специфікаціях має бути чітко зазначено, що оплата здійснюється за рахунок бюджетних коштів (державного чи місцевого бюджету) з рахунку органів Державної казначейської служби України. Наведені вами витяги повністю відповідають цій вимозі.
Статус контрагента
Військові частини, органи Держспецзв’язку, СБУ та Національної поліції є розпорядниками бюджетних коштів згідно з п. 47 ч. 1 ст. 2 Бюджетного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17#n82. Перевірити офіційний статус контрагента можна у відкритому Єдиному реєстрі розпорядників бюджетних коштів та одержувачів бюджетних коштів на сайті Казначейства за кодом ЄДРПОУ https://www.treasury.gov.ua/kaznachejstvo-informuye/yedinij-reyestr-rozporyadnikiv-ta-oderzhuvachiv-byudzhetnih-koshtiv.

Рахунок, з якого надійшла оплата (банківська виписка)
Кошти мають надійти саме з рахунку, відкритого в Державній казначейській службі України (код банку Казначейства — 820172, рахунки у форматі IBAN містять цей код). У призначенні платіжної інструкції має міститися посилання на договір, КПКВ/КЕКВ (коди класифікації видатків бюджету) або норми постанови КМУ від 09.06.2021 № 590. Якщо кошти надійшли з казначейського рахунку за відповідним КЕКВ, вони мають беззаперечний статус бюджетних.

Раді допомогти, звертайтесь ще!