Виправлення помилок у ПДВ: коригування та вимоги покупця

Ні, вимога покупця «сплатити йому ПДВ» через помилкову дату РК є безпідставною, а виправити ситуацію можна, оформивши правильний РК із правильною датою та, за потреби, виправивши відображення в деклараціях з ПДВ.

Обґрунтування

1. Коли виникає право покупця на податковий кредит за розблокованою ПН
   Податковий кредит у покупця виникає за зареєстрованою в ЄРПН ПН, а щодо розблокованих ПН дата реєстрації вважається датою їх первинного направлення на реєстрацію, зафіксованою у квитанції, а не датою рішення про розблокування. Це випливає з п. 19 Порядку ведення ЄРПН і підтверджується позицією податкових органів. Якщо ПН була подана на реєстрацію своєчасно, то після розблокування вона вважається своєчасно зареєстрованою і може бути включена покупцем до податкового кредиту в періоді її складання або в будь-якому з наступних періодів протягом 365 днів з дати складання за п. 198.6 Податкового кодексу України.

2. Дата РК має відповідати даті події, а не даті розблокування
   Розрахунок коригування (РК) складається датою події, яка змінила суму компенсації чи інші умови постачання, а не датою розблокування ПН. Підставами для РК є, зокрема, зміна ціни, кількості або номенклатури, повернення товарів чи коштів, що випливає з норм про коригування податкових зобов’язань за п. 192.1 ПКУ. Тобто якщо товар був відвантажений 09.10.2023 на правильну суму, а ПН одразу мала бути виписана на повну вартість, то коригування до неї логічно датувати саме цією датою (09.10.2023). Факт того, що ви склали РК від 18.10.2023 і зареєстрували його вже після розблокування ПН, не позбавляє покупця права на податковий кредит, але формально це помилка в даті РК.

3. Чи можна зараз виправити помилкову дату РК і як це зробити
   Виправлення помилки можливе лише через нові РК, оскільки змінити вже зареєстрований РК «заднім числом» технічно не можна. Типовий підхід:

   • скласти РК до помилкового РК (анулюючий, тобто з протилежними знаками до помилкового РК), датою поточного дня;
   • після цього скласти новий правильний РК до первинної ПН, датуючи його датою фактичної події (у вашому випадку – датою, коли мала бути відкоригована ціна, найчастіше це дата первинного постачання 09.10.2023, якщо саме тоді вже була відома правильна сума).
     Далі обидва РК реєструються в ЄРПН, і сторони відображають їх у деклараціях з ПДВ відповідно до дати реєстрації, якщо реєстрація несвоєчасна, керуючись тим самим п. 198.6 Податкового кодексу України щодо строків податкового кредиту.

4. Чи правомірна вимога покупця «сплатити йому ПДВ»
   ПДВ не «сплачують покупцю» як окремий платіж через технічну помилку в даті РК, оскільки:

   • право на податковий кредит він реалізує через включення суми ПДВ за ПН і РК до податкової декларації, а не шляхом отримання грошової компенсації від постачальника;
   • наявність повністю зареєстрованої ПН і виправлених/додаткових РК забезпечує покупцю можливість включити відповідний ПДВ до податкового кредиту в межах 365 днів з дати складання ПН з урахуванням особливостей по заблокованих ПН за п. 198.6 Податкового кодексу України.
     Тобто замість грошової вимоги коректний шлях для покупця – вимагати від вас лише правильних ПН/РК, які дадуть йому змогу відобразити податковий кредит.

Рекомендація: домовтеся з покупцем, що ви оформите «анулюючий» РК до помилкового, складіть новий правильний РК до ПН з коректною датою події та забезпечте його своєчасну реєстрацію, після чого покупець зможе відобразити ПДВ у податковому кредиті без додаткових грошових розрахунків між вами.

Якщо потрібен детальний алгоритм РК з прикладами рядків та впливом на декларацію, уточніть, які саме документи вже зареєстровані (номери, суми, знаки).