Коригування ПДВ: відносини між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями

Так, Ви правильно розумієте. Розподільчі податкові зобов'язання нараховуються не на весь вхідний податковий кредит, а лише на ті товари, послуги та необоротні активи, які одночасно використовуються в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях (так зване «подвійне призначення»).

Проте це прямо зазначено у п. 199.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967.

Тобто, якщо придбання здійснюється виключно для оподатковуваних операцій — ПЗ за ст. 199 ПКУ не нараховуються. Якщо виключно для неоподатковуваних — нараховуються «компенсуючі» ПЗ на всю суму ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ.

Якщо на етапі ремонту ТОВ вже здійснює обидва види операцій, але точне призначення приміщення ще не визначено, існують два підходи.

Варіант «Подвійне призначення»: Ви розцінюєте ремонт як витрати подвійного призначення, включаєте весь вхідний ПДВ до ПК і щомісяця нараховуєте часткові ПЗ за ст. 199 ПКУ, використовуючи ваш коефіцієнт ЧВ.

Варіант «Оподатковувані операції»: Якщо ви плануєте використовувати приміщення тільки для оподатковуваних операцій, розподільчі ПЗ не нараховуються. Однак, якщо згодом там відбудеться хоча б одна неоподатковувана операція, нарахування ПЗ стане обов'язковим.

Річний перерахунок за ст. 199 ПКУ, який відображається у декларації за грудень, призначений виключно для уточнення коефіцієнта (ЧВ) за весь рік. Він не слугує інструментом для зміни статусу активу з «подвійного» на «виключно оподатковуваний».

Якщо ви нараховували ПЗ за ст. 199 ПКУ, а після введення в експлуатацію приміщення фактично використовується лише в оподатковуваних операціях, то нарахування розподільчих ПЗ щодо витрат на це приміщення слід припинити.

Щодо вже нарахованих сум, то оскільки ПКУ не містить механізму ретроспективного скасування ПЗ через зміну намірів, виправлення ситуації можливе через уточнюючий розрахунок до відповідних періодів (шляхом виписки розрахунку коригування до зведених податкових накладних), якщо ви доведете, що актив помилково вважався об'єктом подвійного призначення.

Для підтвердження використання приміщення виключно в оподатковуваних операціях необхідно підготувати такі документи:

Наказ про введення в експлуатацію, де чітко вказано функціональне призначення (наприклад, «цех з виробництва оподатковуваної продукції»).
Технологічна документація та калькуляції, що описують процеси, які відбуваються у цьому приміщенні.
Наказ про облікову політику або окреме розпорядження, що закріплює перелік об'єктів, які використовуються виключно в оподатковуваній діяльності.
Внутрішні складські документи (акти переміщення, накладні), які підтверджують, що сировина для неоподатковуваних операцій у це приміщення не надходить.
Якщо ви впевнені у виробничому призначенні приміщення без «пільгових» операцій, доцільно не нараховувати розподільчі ПЗ за ст. 199 ПКУ від самого початку ремонту. Це дозволить уникнути складних коригувань у майбутньому. Важливо зафіксувати призначення приміщення відповідним наказом вже на дату початку ремонтних робіт.

Раді допомогти, звертайтесь ще!