Податкові наслідки внесення вантажних авто в статутний капітал

Частково так, внести вантажні авто можна і до статутного, і до додаткового капіталу, і в обох варіантах податкові наслідки при подальшому продажу авто для самого ТОВ будуть типовими для операції реалізації основних засобів, а ключові відмінності стосуються оформлення, обліку капіталу та окремих ризиків.

Обґрунтування

1. Внесок авто до статутного капіталу: суть і наслідки Внесення вантажних автомобілів до статутного капіталу означає обмін майна фізособи на корпоративні права ТОВ, після чого право власності на авто переходить до товариства, і воно надалі вільно розпоряджається ними, зокрема може продавати. За аналогією з обліком внеску основними засобами до статутного капіталу будівлею, авто оприбутковують як ОЗ за справедливою вартістю, а статутний капітал формують за кредитом рахунку 401 через рахунок 46 «Неоплачений капітал» та, за потреби, рахунок 404 «Статутний капітал, що підлягає реєстрації». Сам факт подальшого продажу авто не змінює розмір статутного капіталу і не вимагає внесення змін до статуту, якщо капітал визначений у грошовій сумі, а не як перелік конкретних активів.

2. Продаж авто, внесеного до статутного капіталу: податок на прибуток і ПДВ При реалізації вантажних авто, що обліковуються як основні засоби, ТОВ на загальній системі відображає дохід від реалізації та списує залишкову вартість авто на витрати, а для «високодохідників» застосовуються загальні різниці з податку на прибуток у частині вибуття ОЗ. Для ПДВ застосовується загальне правило: база оподаткування за договірною ціною, але не нижче балансової (залишкової) вартості на початок періоду, а якщо облік ОЗ не ведеться – не нижче звичайної ціни, і при продажу дешевше мінімальної бази необхідно донарахувати ПДВ, склавши другу податкову накладну. Окремим ризиком є продаж фізособі за явно заниженою ціною: різницю між ринковою ціною та договірною можуть розцінити як додаткове благо з обов’язком утримати ПДФО 18% і військовий збір 5% як індивідуальну знижку.

3. Внесок авто до додаткового капіталу: оформлення та бухгалтерія Внесення авто до додаткового капіталу можливе, якщо це передбачено статутом ТОВ, і здійснюється без зміни розміру статутного капіталу та часток учасників, а внеском можуть бути гроші, майно, цінні папери або майнові права відповідно до статті 12 Закону №2275-VIII про ТОВ. Для оформлення потрібне рішення загальних зборів (або одноосібного учасника) із чітким зазначенням, що авто вносяться саме як внесок до додаткового капіталу, акт приймання-передачі авто та за потреби оцінка для визначення справедливої вартості. У бухобліку додатковий внесок відображають за кредитом субрахунку 422 «Інший вкладений капітал», а авто – за дебетом відповідного субрахунку рахунку 10 через рахунок 46 «Неоплачений капітал» або без нього, як у прикладі з внеском комп’ютерів до додаткового капіталу; доходи від такого внеску не визнають, посилаючись на пункт 5 НП(С)БО 15, а додатковий капітал збільшується.

4. Податкові наслідки внеску до додаткового капіталу і подальшого продажу авто Збільшення активів і капіталу за рахунок внесків учасників, у тому числі до додаткового капіталу, не є доходом підприємства відповідно до пункту 3 НП(С)БО 1 та пункту 5 НП(С)БО 15, і коригувань з податку на прибуток ПКУ щодо таких внесків не містить. При внесенні грошових коштів до додаткового капіталу відсутній об’єкт оподаткування ПДВ за пунктом 185.1 ПКУ, бо немає постачання товарів чи послуг, а при внесенні авто треба аналізувати, чи є це операцією постачання у розумінні ПКУ, з урахуванням правил про обмін майна на корпоративні права, але у наведених матеріалах податкових наслідків з ПДВ для ТОВ-одержувача не виокремлено. При подальшому продажу авто, внесених до додаткового капіталу, податкові наслідки для ТОВ такі самі, як при продажу будь-яких ОЗ: облік доходу, витрат за залишковою вартістю, застосування мінімальної бази ПДВ та, у разі продажу фізособам за заниженою ціною, ризик визнання додаткового блага відповідно до підпункту «е» підпункту 164.2.17 ПКУ.

5. Вибір між статутним і додатковим капіталом: практичні відмінності Внесок до статутного капіталу потребує або первинної реєстрації капіталу, або державної реєстрації змін щодо його збільшення, тоді як внесок до додаткового капіталу не потребує державної реєстрації змін у ЄДР і змін до статуту за Законом №4564-IX, якщо не змінюються розміри часток та статутний капітал. У випадку додаткового капіталу простіше вносити і змінювати обсяг внесків без процедур реєстрації, а повернення таких внесків учасникам може мати окремі податкові наслідки для них, зокрема за правилами оподаткування додаткового блага або інвестиційного прибутку, проте для самого ТОВ податкових різниць із податку на прибуток у наведених нормах не встановлено.

Рекомендація: Для практичної гнучкості зазвичай доцільніше оформлювати внесення вантажних авто до додаткового капіталу з відображенням за кредитом 422 і чітким рішенням зборів, а подальший продаж таких авто планувати за ринковими цінами з підтвердженням їхньої звичайної вартості, щоб мінімізувати ризики нарахування ПДФО та військового збору при продажу фізичним особам.

У вашій ситуації варто виходити з того, що вибір між статутним і додатковим капіталом впливає передусім на юридичні процедури і структуру власного капіталу, тоді як податкові наслідки продажу внесених авто для ТОВ будуть аналогічними як для звичайного вибуття основних засобів.