Оподаткування благодійних внесків: умови та обмеження для ТОВ

Так, ТОВ може перераховувати кошти благодійному фонду, але для безпечного обліку бажано мати ще внутрішні документи, а в податку на прибуток витрати без коригувань обмежуються 4% або 8% оподаткованого прибутку попереднього року залежно від виконання умови щодо 8%-го ліміту.

Обґрунтування

1. Чи може ТОВ перераховувати благодійну допомогу БФ і які документи потрібні
ТОВ на загальній системі має право надавати грошову благодійну допомогу благодійній організації, внесеній до Реєстру неприбуткових організацій, як це випливає з режиму «благодійних» коригувань для неприбуткових організацій у пп. 140.5.9 та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Для підтвердження операції рекомендують мати:

• лист-запит фонду або лист-пропозицію ТОВ;
• наказ керівника про надання благодійної допомоги з визначенням суми, мети, отримувача;
• підтвердження неприбуткового статусу фонду (витяг із Реєстру);
• при грошовій допомозі — платіжні доручення; при ТМЦ — акт приймання-передачі.
  Сам договір є плюс, але як мінімум слід додати наказ керівника і витяг із Реєстру, щоб обґрунтувати вид витрат і право на податковий ліміт.

2. Чи обмежені витрати 4% або 8% та як це працює
У бухобліку вся сума грошової благодійної допомоги списується на витрати періоду (наприклад, Дт 949 Кт 311) без обмежень, але для високодохідників і тих, хто застосовує різниці, Податковий кодекс встановлює ліміти, після яких фінрезультат до оподаткування треба збільшувати. Відповідно до пп. 140.5.9 ПКУ «базовий» ліміт становить 4% оподаткованого прибутку попереднього року, а згідно з п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ з 2025 року й до завершення воєнного стану можна застосувати підвищений ліміт 8% для всіх неприбуткових організацій за умови, що допомога саме благодійним організаціям у поточному році перевищила 4% оподаткованого прибутку попереднього року.
Отже:

• у витрати бухгалтерського обліку відносите всю суму;
• у податковому обліку:
  • до 4% (або до 8% — якщо виконана умова п. 72) коригування не робите;
  • суму перевищення над відповідним лімітом додаєте до фінрезультату як збільшувальну різницю.

3. Чи обов’язково саме 4 або 8% і чи можна менше/більше
Ліміти 4% і 8% — це не мінімум, який потрібно обов’язково витратити, а максимальна сума, яка може залишитися у витратах без збільшення об’єкта оподаткування за правилами пп. 140.5.9 ПКУ та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. ТОВ може не надавати допомогу взагалі, надати будь-яку суму, у тому числі більше 4 або 8%:

• якщо сума за рік не перевищує ваш граничний ліміт — податкових коригувань немає;
• якщо перевищує — надлишок включається до збільшувальної різниці.

Остаточне рішення про суму допомоги приймає ТОВ, а 4%/8% впливають лише на частину витрат, що враховується при розрахунку податку на прибуток.