Відображення валютних операцій при купівлі послуг за кордоном

При придбанні у нерезидента права користування програмним забезпеченням підприємство – платник ПДВ повинно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20%, скласти податкову накладну з типом причини «14» та зареєструвати її в ЄРПН. За умови своєчасної реєстрації така податкова накладна одночасно надає право на податковий кредит у тому самому звітному періоді.

Послуги з надання права користування програмним забезпеченням, його оновлення або дистанційного обслуговування належать до електронних послуг або послуг з надання майнових прав інтелектуальної власності (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 14.1.56-5, пп. «а», «в» п. 186.3, п. 186.3-1). Місцем постачання таких послуг є місце реєстрації отримувача, тобто митна територія України, тому операція є об'єктом оподаткування ПДВ за основною ставкою 20% (Податковий кодекс України, п. 208.2).

Податкові зобов'язання виникають за правилом першої події — 20.08.2026, тобто на дату списання коштів в оплату послуг або на дату оформлення документа, що підтверджує отримання права користування програмним забезпеченням, залежно від того, яка з подій настала раніше (Податковий кодекс України, п. 187.8). База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості 990 доларів США, перерахованої у гривні за офіційним курсом НБУ, що діє на дату виникнення податкових зобов'язань — 20.08.2026 (Податковий кодекс України, п. 190.2).

Наприклад, якщо офіційний курс НБУ становить 41,00 грн/дол. США, тоді:

База оподаткування — 990 × 41,00 = 40 590 грн

ПДВ — 40 590 × 20% = 8 118 грн

На дату першої події підприємство складає податкову накладну. У верхній лівій частині проставляється позначка «X» та зазначається тип причини «14». У рядку «Постачальник (продавець)» вказується найменування нерезидента із зазначенням країни його реєстрації, наприклад «Company Name, USA». У полі «Індивідуальний податковий номер постачальника» зазначається умовний ІПН 500000000000, а реквізит щодо податкового номера продавця не заповнюється. У реквізитах покупця зазначаються дані українського підприємства. Податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН.

За умови своєчасної реєстрації податкової накладної право на податковий кредит виникає у тому самому звітному періоді, в якому вона складена, тобто у серпні 2026 року (Податковий кодекс України, п. 198.2, п. 208.2). У декларації з ПДВ операція відображається одночасно:

податкові зобов'язання — у рядку 6.1;
податковий кредит — у рядку 13.1.
Додаток Д1 за такою операцією не заповнюється, якщо податкову накладну зареєстровано своєчасно.

Плата за використання програмного забезпечення кінцевим користувачем за його функціональним призначенням не належить до роялті (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 14.1.225), а розглядається як виручка нерезидента від надання послуг. Тому такі виплати не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидентів (податком на репатріацію) відповідно до пп. «й» пп. 141.4.1 Податкового кодексу України.

Оскільки право користування програмним забезпеченням придбане строком на один рік, у бухгалтерському обліку такі витрати відображаються через рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів» із подальшим рівномірним списанням протягом строку користування, що відповідно впливає на формування фінансового результату.

.

Раді допомогти, звертайтесь ще!