Різниця в податках між трудовим договором і ЦПХ-договором

За трудовим договором і за договором ЦПХ сукупний набір податків однаковий: ПДФО 18 %, військовий збір 5 % утримуються з доходу фізособи, а ЄСВ 22 % нараховується коштом роботодавця/замовника, але відрізняється база ЄСВ і технічні коди в обліку та звітності.

Обґрунтування

1. Склад податків і зборів однаковий Доходи фізособи за цивільно-правовим договором включаються до загального оподатковуваного доходу і оподатковуються ПДФО за ставкою 18 %, так само як і зарплата, що прямо випливає з п.п. 164.2.2 та п. 167.1 Податкового кодексу України № 2755-VI. З винагороди за ЦПХ так само утримується військовий збір 5 % і нараховується ЄСВ 22 %, як і із зарплати, оскільки роботодавці нараховують ЄСВ у тому числі на суму винагороди фізичним особам за цивільно-правовими договорами згідно з ч. 1 ст. 7 Закону № 2464-VI.

2. Відмінність по ЄСВ: мінімальна база лише для зарплати Для трудових відносин діє правило мінімального страхового внеску: якщо зарплата менша за МЗП, роботодавець, як правило, донараховує ЄСВ до мінімального внеску. Для винагороди за ЦПХ, якщо виконавець не є працівником підприємства, ЄСВ нараховують тільки на фактичну суму винагороди, без обов’язку «дотягувати» до мінімального внеску. Це зменшує навантаження при невеликих сумових договорах ЦПХ порівняно з малою офіційною зарплатою.

3. Технічні відмінності у звітності та рахунках сплати У Податковому розрахунку винагороди за ЦПХ відображають окремо від зарплати: у додатку 4ДФ для ЦПХ застосовується ознака доходу «102», а в додатку Д1 ЄСВ по ЦПХ відображають з кодом категорії «26». ПДФО із зарплати і за ЦПХ сплачують на різні КБК: для ЦПХ застосовують код 11010400 як доходи, інші ніж зарплата, тоді як для зарплати – інший КБК; військовий збір та ЄСВ сплачуються на ті ж рахунки, що і по зарплаті.

Ризики та нюанси: Якщо ЦПХ фактично прикриває трудові відносини (постійна робота, підпорядкування, графік, соціальні гарантії), контролюючі органи можуть перекваліфікувати їх у трудові, донарахувати ПДФО, ЄСВ, військовий збір, а також застосувати штраф у розмірі десяти мінімальних зарплат за кожного неоформленого працівника за ст. 265 КЗпП.

Рішення між трудовим договором і ЦПХ потрібно приймати з урахуванням не лише ставок податків, а й реального характеру відносин та ризику перекваліфікації.