Включення податкового кредиту при змішаному типі реєстрації ПН

Частково так, право на податковий кредит при змішаному методі зберігається, але його потрібно розподілити: за операціями «касовими» кредит формуєте на дату оплати, а за операціями «за першою подією» – за загальним правилом, причому щодо спільних витрат податковий кредит визначається пропорційно використанню в таких операціях.

Обґрунтування

1. Як працює касовий метод і загальне правило «першої події» Під касовим методом дата податкового кредиту визначається як дата списання коштів або надання іншої компенсації вартості отриманих товарів/послуг відповідно до пп. 14.1.266 ПКУ. За загальним правилом право на податковий кредит виникає на дату першої події (списання коштів або отримання товарів/послуг) за п. 198.2 ПКУ, а відкласти відображення кредиту можна в межах 365 днів від дати ПН за п. 198.6 ПКУ.

2. Включення податкового кредиту за ПН, складеною за касовим методом Якщо серпнева ПН складена під «касову» операцію, то суми ПДВ до податкового кредиту за цією ПН ви включаєте в тому періоді, коли відбулося списання коштів у оплату, а не за датою ПН, згідно з визначенням касового методу в пп. 14.1.266 ПКУ. Для платників, що застосовують касовий метод, ПКУ додатково встановлює, що податковий кредит можна відобразити не пізніше 60 календарних днів з дати списання коштів, якщо ПН зареєстрована та ще не була включена (п. 198.6 ПКУ, на який посилається матеріал про ПДВ-адміністрування).

3. Як діяти при одночасному застосуванні касового методу і правила «першої події» Коли платник одночасно застосовує два способи обліку (касовий і загальний), а придбані товари/послуги призначені для часткового використання в обох видах операцій, податковий кредит виникає пропорційно такому призначенню та використанню, про що прямо сказано в податковій консультації (ЗІР). Практично це означає, що:

• частка сировини (та іншого «входу»), яка йде в продукцію, реалізація якої обкладається ПДВ за касовим методом, формує податковий кредит у момент оплати такої «касової» реалізації;
• частка, що використовується в «звичайних» операціях за першою подією, дає право на податковий кредит за загальним правилом ст. 198 ПКУ.

4. Що робити в серпні у вашій ситуації Сировина була вже включена до податкового кредиту за першою подією в минулих періодах, тому в серпні її вдруге в ПК не включаєте, навіть якщо вона пішла на продукцію для «касової» ПН. У серпні ви:

• відображаєте податкові зобов’язання з ПДВ за «касовою» операцією за датою отримання оплати згідно з касовим методом з пп. 14.1.266 ПКУ;
• податковий кредит у серпні за сировиною не коригуєте, а новий податковий кредит показуєте тільки за тими придбаннями, які вперше дають право на ПК (нові ПН): для «касових» операцій – на дату оплати, для «звичайних» – за першою подією в межах строків п. 198.6 ПКУ.

Рекомендація:
Доцільно в обліковій політиці та внутрішніх регістрах окремо маркувати операції, що оподатковуються за касовим методом і за правилом першої події, щоб коректно розподіляти податковий кредит пропорційно використанню й уникати подвійного відображення.

Коректне визначення часток використання в «касових» та «звичайних» операціях і фіксація цього в обліковій політиці допоможе безпечно застосовувати змішаний підхід до формування податкового кредиту.