Проблеми з незареєстрованими податковими накладними та коригуванням ПДВ

Ні, за описаною ситуацією суми ПДВ за «простроченими» незареєстрованими накладними не мають коригуватися двічі, і за умови правильного відображення ППР «В4» у декларації додатково уточнювати декларації саме через ці накладні, як правило, не потрібно. Головне — відобразити ППР «В4» у відповідному рядку 16.3 декларації того періоду, в якому ППР стало узгодженим, і більше окремо «донараховувати» ці ж суми у деклараціях не слід, аби не виникло дублювання.

Обґрунтування

1. Як має відображатися ППР «В4» у декларації з ПДВ
   Сума зменшення від’ємного значення ПДВ, узгоджена за результатами перевірки і зазначена в ППР за формою «В4», відображається у рядку 16.3 декларації за той звітний період, на який припадає день узгодження ППР, з обов’язковим заповненням таблиці «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки…» згідно з п. 5 розд. V Порядку №21.
   Після такого відображення від’ємне значення у декларації вже приведене у відповідність до рішення контролюючого органу, і додаткового «ручного» дублювання цієї ж суми в інших рядках декларації не потрібно.

2. Чому не слід вдруге коригувати від’ємне значення через уточнюючі декларації
   За ППР «В4» контролюючий орган уже зменшив задеклароване від’ємне значення на суму «непідтвердженого» податкового кредиту / неврахованих зобов’язань, і платник це зменшення відобразив у рядку 16.3 декларації.
   Якщо додатково подати уточнюючі декларації за 2024 рік із включенням тих самих зобов’язань (які вже за своєю суттю враховані шляхом В4), це призведе до повторного зменшення від’ємного значення й, можливо, до дублювання донарахованих сум. Тому такі уточнення доцільні лише якщо є інші помилки, не охоплені ППР.

3. Наслідки неможливості зареєструвати ПН через сплив 1095 днів та вже сплаченого штрафу
   Реєстрація ПН технічно обмежена 1095 днями, і після спливу цього строку зареєструвати ПН неможливо, навіть за наявності рішень чи бажання сторін. У вашому випадку:

   • податкове зобов’язання і штраф уже визначені та узгоджені ППР, штраф (50%) сплачено;
   • ПН зареєструвати неможливо, отже покупець не отримає податковий кредит, а продавець не може «легалізувати» ці накладні через реєстрацію;
   • додаткових зобов’язань по цих сумах, крім уже відображених за ППР, не виникає.

4. Чи потрібні ще будь-які додаткові дії по цих сумах
   Якщо:

   • ППР «В4» стало узгодженим (закінчена процедура оскарження або не розпочиналася);
   • у декларації того періоду, в який припадає день узгодження, заповнено рядок 16.3 і таблицю щодо збільшення/зменшення від’ємного значення;
   • ППР на штраф (50%) виконано, суми сплачені та відображені в обліку;
     то додаткові дії по цим конкретним сумам (окремі уточнюючі декларації саме з метою повторно врахувати ці ж зобов’язання) зазвичай не потрібні. Подальші уточнення можуть знадобитися лише щодо інших помилок, не охоплених ППР, за загальними правилами п. 50.1 Податкового кодексу України.

Ризики та нюанси:
Якщо ППР «В4» ще не відображене у рядку 16.3 декларації за період його узгодження, таке відображення слід зробити (за потреби — подати уточнюючий розрахунок саме до цього періоду), щоб інтегрована картка платника і декларація збігалися за сумами від’ємного значення.

Коректне одноразове відображення ППР «В4» у рядку 16.3 декларації усуває необхідність «подвійного» коригування тих самих сум.