Облік основних засобів у благодійних організаціях на гранти

Частково так, ОЗ для грантового проєкту спочатку обліковують на балансі благодійної організації, але дохід за грантом визнають лише в міру передачі цих ОЗ набувачу, одночасно з витратами.

Обґрунтування

1. Придбання ОЗ за грантові кошти відображають на балансі Поки ОЗ не передані набувачу, їх обліковують як активи організації: відображають надходження грантових коштів на рахунок цільового фінансування, сплату постачальнику та зарахування ОЗ на відповідний рахунок основних засобів. Визнання доходу за грантом на цьому етапі не відбувається, оскільки витрати за умовами цільового фінансування ще не понесені, а ОЗ залишаються на балансі. Такий підхід відповідає принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким доходи і витрати визнаються в момент їх виникнення, а не руху коштів, що встановлено у ст. 4 Закону №996-XIV.

2. Визнання доходу і витрат відбувається при передачі ОЗ набувачу Для неприбуткових організацій грантові кошти є цільовим фінансуванням, яке визнається доходом протягом тих періодів, у яких зазнаються витрати, пов’язані з виконанням умов гранту. Це прямо випливає з п. 17 НП(С)БО 15: цільове фінансування визнають доходом у періоди відповідних витрат. У бухгалтерському обліку передача ОЗ набувачу відображається як:

• списання вартості ОЗ до витрат за напрямом благодійної діяльності (наприклад, Дт 949 Кт 10/11/153 – залежно від того, де обліковували ОЗ до моменту передачі);
• одночасне визнання доходу від використання цільового фінансування на ту саму суму (Дт 48/483/484 Кт 718 або 745 – за обліковою політикою).
  У результаті фінансовий результат за операцією дорівнює нулю, а у звітності з’являються одночасно дохід і витрати періоду, що відповідає вимогам НП(С)БО 15 та принципу нарахування Закону №996-XIV.

3. Відображення грантів, що фінансують ОЗ, має бути закріплено в обліковій політиці Для цільового фінансування капітальних інвестицій (грант, за рахунок якого придбавають ОЗ) застосовують підхід, за яким:

• при надходженні коштів визнають зобов’язання/дохід майбутніх періодів (субрахунок 48, 482, 483 або 484);
• при введенні ОЗ в експлуатацію або при їх передачі/списанні визнають дохід у сумі, пропорційній понесеним витратам (або амортизації, якщо ОЗ використовуються самим отримувачем). Для капінвестицій цей підхід базується на п. 18 П(С)БО 15, який вимагає визнавати дохід від цільового фінансування капінвестицій протягом строку корисного використання об’єкта пропорційно амортизації, а для неприбуткових, що передають ОЗ одразу, – у момент списання таких активів як витрат за умовами гранту.

Рекомендація:
Закріпіть у наказі про облікову політику, що ОЗ, придбані за грантові кошти для подальшої безоплатної передачі, обліковуються на рахунках ОЗ до моменту передачі, а в момент передачі повністю списуються до витрат з одночасним визнанням доходу цільового фінансування на таку ж суму.

Такий підхід забезпечує відповідність обліку гранту та ОЗ як вимогам Закону №996-XIV, так і НП(С)БО 15, і не створює оподатковуваного прибутку в неприбуткової організації.