Сплата штрафу за несвоєчасне подання звіту без коштів підприємства

Ні, штраф не є особистим обов’язком директора, його платником є підприємство, але директор або інша фізична особа можуть фактично внести гроші замість підприємства, після чого підприємство відображає штраф у витратах і заборгованість перед цією особою або безповоротну вигоду.

Обґрунтування

1. Хто є платником штрафу і як його сплатити, якщо рахунки заблоковані
Пеня/штраф за несвоєчасне подання Податкового розрахунку (Об’єднаної звітності) накладається на податкового агента – тобто на юридичну особу, а не на бухгалтера чи директора як фізособу, тому платником штрафу є саме підприємство, а не директор. Це прямо випливає з характеру штрафу за п. 119.1 Податкового кодексу, який застосовується до податкового агента як юрособи, а аналогічні штрафи у розмірі 1020/2040 грн також адресовані підприємству як податковому агенту, а не фізичним особам. Сплатити цей штраф можна:

• або з рахунку підприємства (коли арешт знімуть чи в межах дозволених операцій, якщо арешт накладено виконавчою службою);
• або через касу банку за реквізитами підприємства, коли платіж фактично робить директор чи інша фізособа, але в платіжці вказується платником саме підприємство.

2. Варіанти оплати штрафу директором і бухгалтерські наслідки
Фізична особа (директор, інший засновник, будь-хто) може заплатити штраф за підприємство зі своїх коштів через касу банку, зазначивши у платіжці платником підприємство, щоб сума потрапила на його особовий рахунок у ДПС. Далі у бухобліку є два базові варіанти:

• сума вважається заборгованістю підприємства перед директором (або іншою особою) як перед кредитором/підзвітною особою;
• або сума не відшкодовується, і тоді формується дохід/фінансування від засновника.

3. Бухгалтерські проведення щодо штрафу за несвоєчасний звіт
Штраф за несвоєчасне подання звітності відноситься до інших операційних витрат, а для визнаних штрафів, пені та неустойок використовується субрахунок 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» відповідно до п. 20 НП(С)БО 16 та Інструкції до Плану рахунків. Для податкового штрафу за звітність доцільно використовувати субрахунок 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами». Типові проводки:

Якщо підприємство не планує відшкодовувати суму директору (для засновника це буде внесок/фінансування), то замість 685/377 можна використати рахунок обліку розрахунків із засновником або додаткового внеску у капітал, відповідно до облікової політики.

4. Чи є тут дохід директора або оподатковуваний «бенефіт»
Даний штраф є саме обов’язком підприємства як податкового агента, а не особистим адмінштрафом директора, тому сплата його підприємством не створює додаткового блага чи іншого доходу директора, на відміну від ситуації, коли підприємство оплачує особистий адмінштраф директора перед ТЦК чи іншими органами, що утворює дохід у вигляді додаткового блага згідно з пп. 14.1.47 Податкового кодексу України та включається до оподатковуваного доходу за пп. 164.2.17 ПКУ. У вашій ситуації директор навпаки виступає кредитором підприємства, якщо платить своїми грошима.

Рекомендація:
Оптимально: нехай директор сплатить штраф через касу банку із зазначенням підприємства як платника, у бухобліку відобразіть нарахування штрафу Дт 948 Кт 642, сплату штрафу Дт 642 Кт 685/377 і зафіксуйте заборгованість підприємства перед директором; питання її подальшого погашення/прощення оформіть окремим внутрішнім рішенням.

У вашій ситуації ключове — правильно вказати підприємство платником у платіжці та коректно відобразити заборгованість і штраф у бухобліку.