ПДВ при ремонті авто для військової частини: нюанси обліку

Частково так, ви можете отримати послуги ремонту й податкову накладну від СТО, а далі надати військовій частині благодійну допомогу у вигляді оплаченого ремонту, але коректніше оформлювати це як безоплатне надання послуг для ЗСУ за спеціальними воєнними нормами, а не як «перевиставлення» з новою ПН; у такому разі вхідний податковий кредит зберігається і компенсуючі ПДВ‑зобов’язання не нараховуються.

Обґрунтування

1. Доступність «входу» послуг і ПН від СТО. Постачальник послуг (СТО) має всі підстави виставити вам ПН на ремонт авто, якщо саме ви сплачуєте вартість ремонту та виступаєте замовником послуг, навіть якщо кінцевим користувачем вигоди є військова частина. Така ПН формує для вас звичайний податковий кредит за загальними правилами ПКУ, якщо послуги придбані для здійснення господарської діяльності або операцій, які за воєнною пільгою не визнаються постачанням.

2. Передача ремонту як благодійної допомоги без «перевиставлення» ПДВ. Оплата ремонту авто військової частини за свій рахунок у воєнний період розцінюється як надання благодійної допомоги у вигляді оплачених послуг на користь ЗСУ, що не тягне коригування фінрезультату з податку на прибуток за п.п. 140.5.9 ПКУ згідно з п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, якщо є належні документи (запит від військової частини, акт приймання‑передачі виконаних робіт, платіжні документи) та тристороннє або інше підтвердження спрямування допомоги безпосередньо військовій частині для потреб оборони держави, що прямо випливає з підпункту 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ та підтверджується висновком контролюючого органу в Податковій консультації (ЗІР) щодо оплати ремонту техніки та дронів для військової частини.

3. ПДВ-наслідки й відсутність компенсуючих зобов’язань. Для операцій з безоплатної передачі товарів/послуг Збройним Силам України та іншим військовим формуванням, їх частинам і підрозділам для потреб оборони ПКУ в розд. ХХ підрозд. 2 п. 32‑1 встановлює, що такі операції не є постачанням, а до них не застосовується норма п. 198.5 щодо нарахування компенсуючих податкових зобов’язань, тобто ПН не складають, ПЗ не нараховують і податковий кредит за придбаними для такої передачі товарами/послугами зберігається (п. 32‑1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, норми якого процитовано в матеріалі про передачу дрона військовим). У документі на передачу (акт/лист) доцільно зафіксувати, що оплата ремонту здійснена «для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави».

4. Недоцільність «перевиставлення» з ПН на неплатника. Якщо ви спробуєте «перевиставити» ремонт військовій частині як платну послугу з компенсацією, то:

   • військова частина, як правило, є бюджетною установою і реальної компенсуючої оплати не здійснює, а отже, операція набуває ознак удаваної;
   • така схема перетворює безоплатну допомогу на оподатковуване постачання, де вам доведеться нараховувати ПДВ‑зобов’язання та складати ПН на «неплатника», замість користування воєнною пільгою, яка взагалі не визнає факт постачання та дозволяє не застосовувати п. 198.5 ПКУ. Натомість оплати ремонту напряму для військової частини достатньо, щоб кваліфікувати операцію як благодійну допомогу, на яку поширюється звільнення.

Рекомендація:

Оформлюйте операцію як оплату ремонту автомобіля СТО з подальшим документальним підтвердженням, що результат робіт передано військовій частині для потреб оборони, користуйтеся воєнною ПДВ‑пільгою за п. 32‑1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, не «перевиставляйте» ремонт із новою ПН і зберігайте вхідний податковий кредит без нарахування компенсуючих зобов’язань.

У вашому випадку оптимальним є пряме оформлення ремонту як благодійної допомоги для військової частини з використанням спеціальних воєнних норм щодо ПДВ та податку на прибуток без додаткового «перевиставлення» ПН.