Списання зіпсованої підакцизної продукції: порядок і податкові нюанси

Списання зіпсованого пива оформлюється внутрішнім актом списання. Обов’язок нарахувати та сплатити 5% роздрібного акцизного податку виникає на дату складання акта. Операцію потрібно відобразити у Додатку 6 та розділі Д декларації з акцизного податку. Вартість зіпсованого пива ФОП на загальній системі оподаткування до складу витрат не включається.

Факт псування (скисання) продукції слід зафіксувати під час інвентаризації або огляду комісією чи підприємцем одноособово. Після цього складається акт списання зіпсованих товарів у довільній формі з обов’язковими реквізитами первинного документа, передбаченими ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text. В акті зазначають найменування товару («Пиво»), об’єм 20 л, роздрібну ціну, причину непридатності та рішення про утилізацію або знищення.

Обов’язок нарахувати та сплатити 5% роздрібного акцизного податку виникає. Відповідно до пп. 14.1.212 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text для цілей оподаткування акцизним податком з роздрібної торгівлі зіпсовані, знищені товари або виявлені нестачі вважаються проданими безпосередньо кінцевим споживачам. Звільнення, передбачене п. 216.3 Податкового кодексу України, застосовується лише у випадку форс-мажорних обставин, підтверджених сертифікатом ТПП, або втрат у межах затверджених нормативів. Псування пива через спеку до таких винятків не належить. Базою оподаткування є роздрібна вартість зіпсованого пива відповідно до пп. 214.1.4 Податкового кодексу України. Датою виникнення податкового зобов’язання є дата складання акта списання згідно з п. 216.9 Податкового кодексу України. Ставка податку становить 5% відповідно до пп. 215.3.10 Податкового кодексу України. Проводити операцію списання через РРО/ПРРО не потрібно.

Операцію необхідно відобразити у декларації з акцизного податку за місяць, у якому складено акт списання. Заповнюється Додаток 6, зокрема рядок 1.3 «Пиво» та рядок 1.5 щодо зіпсованої або втраченої продукції, окремо за кодом території територіальної громади, де розташована торговельна точка. Підсумкова сума переноситься до розділу Д (рядок Д1) декларації.

Вартість зіпсованого пива до складу витрат ФОП на загальній системі оподаткування не включається. Відповідно до п. 177.4.1 Податкового кодексу України до витрат належать лише документально підтверджені витрати, безпосередньо пов’язані з отриманням доходу. Оскільки зіпсоване пиво не було реалізоване та не принесло доходу від господарської діяльності, витрати на його придбання (собівартість) не включаються до графи витрат у Типовій формі обліку доходів та витрат згідно з Наказом Мінфіну № 261 https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/76865.html. Сума нарахованого при списанні 5% роздрібного акцизного податку також не включається до підприємницьких витрат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!