Уточнення декларацій та довідок у міжнародній торгівлі пального

Частково так, уточнювати перевірений період можна, але робити це треба з урахуванням обмежень та наслідків, а електронна довідка з Молдови може бути прийнятною лише за умови належної легалізації (апостиль або консульська легалізація) і нотаріального засвідчення копії та перекладу в Україні.

Обґрунтування

1. Уточнення декларації з прибутку за перевірений період
Після завершення документальної перевірки Податковий кодекс не забороняє самостійно виправляти помилки, у тому числі шляхом подання уточнюючої декларації або через додаток ВП у наступній декларації, якщо дотримано строки давності, встановлені для донарахування податків (загальний строк 1095 днів за ст. 102 Податкового кодексу України).
При цьому:

• якщо подати уточнюючий розрахунок до декларації за період, який уже перевірявся, це є підставою для позапланової перевірки за цей період (п. 50.3, пп. 78.1.3, логіка яких наведена для платників податку на прибуток у п. 50.1 ПКУ);
• замість уточнюючого розрахунку можна відкоригувати показники в черговій декларації через додаток ВП, що також передбачено п. 50.1 ПКУ, але не звільняє від можливих перевірок;
• окрема податкова консультація роз’яснює, що якщо при виплаті доходів нерезиденту не подали додатки ПН і ПП, їх потрібно або подати через уточнюючу декларацію, або відобразити у наступній декларації за період, у якому самостійно виявлено помилку, керуючись п. 50.1 ПКУ та логікою, викладеною у податковій консультації (ЗІР).
  Тобто ви маєте право виправити ситуацію з неподанням додатка ПН/ПП (якщо він мав бути) шляхом самостійного виправлення, але потрібно оцінити ризик позапланової перевірки у разі подання саме уточнюючого розрахунку.

2. Обов’язковість додатків ПН і ПП при застосуванні конвенції
Податкова консультація ДПС прямо зазначає, що:

• додаток ПН є обов’язковим до подання у разі будь-яких виплат доходу нерезиденту, які підпадають під пп. 141.4.1 ПКУ, незалежно від того, оподатковується дохід чи звільняється за конвенцією;
• якщо за міжнародним договором податок не сплачується або сплачується за зниженою ставкою, платник повинен подати разом з ПН і додаток ПП, де показується сума податкової пільги;
• якщо додатки ПН/ПП не були подані, платник повинен або подати уточнюючий розрахунок з цими додатками, або відобразити виправлені показники в наступній декларації (знову ж у межах строку давності), що відповідає п. 50.1 ПКУ і позиції, викладеній у податковій консультації (ЗІР).
  Тому відсутність донарахувань через застосування конвенції не звільняє від обов’язку подати ПН і ПП, а виправити це потрібно через один із двох дозволених механізмів самовиправлення.

3. Вимоги до довідки про резидентство нерезидента (Молдова)
Для застосування зниженої ставки або звільнення за конвенцією нерезидент повинен надати довідку про резидентство, яка:

• видана компетентним органом країни нерезидента;
• належним чином легалізована і перекладена;
• надана податковому агенту до виплати доходу, або може бути витребувана пізніше для підтвердження права на повернення податку, як це прямо випливає зі ст. 103 ПКУ.

4. Електронна довідка з QR‑кодом та апостиль / легалізація
Позиція ДПС щодо електронних довідок така:

• якщо країна є учасницею Гаазької конвенції 1961 року (Молдова – учасник), офіційні документи мають бути засвідчені апостилем, і цього достатньо без консульської легалізації;
• електронна довідка з електронним апостилем вважається належно легалізованою, якщо нотаріус в Україні перевірив електронний апостиль у реєстрі, роздрукував документ і засвідчив копію відміткою «Згідно з оригіналом» відповідно до п. 9–10 глави 7 розд. І Порядку вчинення нотаріальних дій (наказ Мін’юсту №296/5), а також засвідчено переклад на українську;
• така позиція викладена у роз’ясненні ДПС, на яке посилається експертна консультація, і узгоджується з вимогами ст. 103 ПКУ.
  Отже, сам по собі український нотаріальний штамп без апостиля на стороні Молдови не замінює вимоги Конвенції. Потрібно, щоб на електронній довідці був саме молдавський апостиль (у паперовій або електронній формі), після чого український нотаріус робить паперову копію й засвідчує її як «згідно з оригіналом» та окремо засвідчує переклад.

Рекомендація:
Спершу перевірте, чи ваша електронна довідка з Молдови містить апостиль (електронний чи паперовий) і чи можна його підтвердити через офіційний реєстр; якщо так – оформіть у нотаріуса паперову копію з відміткою «згідно з оригіналом» та нотаріально засвідченим перекладом, а щодо неподачі ПН/ПП за перевірені періоди оберіть один із способів самовиправлення за п. 50.1 ПКУ, усвідомлюючи ризик позапланової перевірки у разі подання уточнюючої декларації.

Дотримання цих кроків мінімізує ризики як щодо визнання пільги за конвенцією, так і щодо претензій при подальших перевірках.