Податкові накладні при імпорті та переробці давальницької сировини

Не зовсім: ПН ви складаєте не на «експорт товарів», а на послуги з переробки, що постачаються нерезиденту, місце постачання яких знаходиться на митній території України, тому застосовується інший тип причини та інший умовний ІПН, а номенклатура має відповідати саме послузі з переробки, з кодом за ДКПП.

Обґрунтування

1. Характер операції та ставка ПДВ
Послуги з переробки давальницької сировини нерезидента, що виконуються на території України, є послугами, місце постачання яких визначається за місцем реєстрації постачальника, тобто в Україні, і оподатковуються ПДВ за загальними правилами, а не як експорт товарів за нульовою ставкою, передбаченою для вивезення товарів у митному режимі експорту за пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ. Митна декларація ЕК 11 АА оформлюється на готові товари, але об’єктом оподаткування для вашої ПН є саме послуга переробки (виготовлення) для нерезидента.

2. Тип причини невидачі та умовний ІПН
Для постачання послуг нерезиденту, місце постачання яких знаходиться на митній території України, у верхній лівій частині ПН у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляється позначка «Х» і зазначається тип причини «21», що прямо випливає з консультації ЗІР щодо таких послуг, складеної на підставі п. 8 Порядку №1307. У реквізитах покупця зазначаються найменування нерезидента та через кому – країна його реєстрації, а у полі ІПН отримувача для послуг нерезиденту із місцем постачання на митній території України використовується умовний ІПН «500000000000», як це передбачено для таких операцій у Порядку №1307.

3. Відмінність від експортної ПН на товари
При звичайному експорті товарів застосовується тип причини «07», а в полі ІПН покупця – умовний ІПН «300000000000», з відображенням у полі «Інформація про операцію з вивезення товарів…» дати і номера договору та митної декларації, а в графі 8 табличної частини – код ставки «901» (0 %) згідно з п. 12 Порядку №1307 та пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ. Оскільки у вашому випадку до нерезидента постачаються послуги переробки, а не товари, ці правила для «експорту товарів» безпосередньо не застосовуються, і ПН слід заповнювати як на послуги нерезиденту з місцем постачання в Україні, а не як експортну ПН за ставкою 0 %.

4. Номенклатура та код послуги у ПН
У графі 2 розділу Б ПН номенклатура має відображати саме послугу, що є предметом договору з нерезидентом, наприклад «Послуги з переробки давальницької сировини» чи інше формулювання, яке відповідає первинному документу. Податкова допускає, що опис послуги у ПН може бути узагальненим, якщо він ідентичний формулюванню в акті/договорі і дозволяє ідентифікувати операцію, що відповідає підходу, викладеному для послуг у роз’ясненнях, які прямо посилаються на Порядок №1307. У відповідній графі для коду слід зазначити код послуги за ДКПП, а не код товару за УКТ ЗЕД, оскільки об’єкт постачання – послуга, а не товар.

Рекомендація:
Перевірте умови договору з нерезидентом, щоб номенклатура послуги в ПН повністю відповідала назві послуги в договорі та актах, та застосовуйте тип причини «21» з умовним ІПН «500000000000» для покупця–нерезидента.

Коректне оформлення ПН як на послугу з переробки нерезиденту з типом причини «21» і умовним ІПН «500000000000» зніме ризики претензій щодо неправильної кваліфікації операції як експорту товарів.