Виплата винагороди за договором ЦПХ: можливості та наслідки для сторін

Частково так, ЦПД дозволяє встановити іншу особу-отримувача коштів, але платником податку все одно лишається виконавець, а неправильне оформлення несе податкові й документальні ризики.

Обґрунтування

1. Хто вважається отримувачем доходу за ЦПД
За договором ЦПХ дохід від виконаних робіт/послуг належить саме виконавцю, і саме йому юридична особа нараховує винагороду як податковий агент. До загального оподатковуваного доходу платника ПДФО включаються суми винагород за цивільно-правовими договорами, і цей дохід оподатковується за ставкою 18% як встановлено п. 167.1 та пп. 164.2.2 Податкового кодексу України.
Отже, навіть якщо гроші перерахують іншій фізособі, оподатковуваний дохід усе одно вважається доходом виконавця.

2. Можливість виплати на рахунок іншої фізособи
Юрособа може технічно перерахувати кошти іншій фізособі, але лише як виплату доходу виконавцю через «третю особу» за його письмовим волевиявленням. У такому разі в обліку та у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку дохід відображають за РНОКПП виконавця з ознакою доходу «102», утримуючи з суми винагороди ПДФО 18% та військовий збір 5% згідно з п. 167.1 ПКУ.
Документально це доцільно оформити:

• окремим письмовим дорученням/заявою виконавця із зазначенням ПІБ, РНОКПП й реквізитів особи, на рахунок якої слід перерахувати кошти;
• посиланням на таке доручення в платіжному дорученні (наприклад: «виплата винагороди за ЦПД ПІБ виконавця, перерахування за дорученням на користь ПІБ отримувача»).

3. Чому не можна вважати дохід доходом іншої фізособи
Якщо юрособа оформить оплату так, ніби дохід отримує інша фізособа (без ЦПД з нею), виникають ризики:

• у додатку 4ДФ буде відображено дохід не тій особі, яка фактично виконувала роботи, що суперечить вимозі оподатковувати винагороду за ЦПД у виконавця;
• можливі претензії ДПС щодо неправильно визначеного платника ПДФО та ВЗ за пп. 164.2.2 ПКУ;
• для іншої фізособи фактично відсутня цивільно-правова підстава для отримання доходу, що може викликати питання як у податкової, так і в разі спору між сторонами.

4. Наслідки для сторін
Для юридичної особи:

• вона залишається податковим агентом щодо виконавця і зобов’язана утримати та перерахувати ПДФО 18% і ВЗ 5% з повної суми винагороди, відобразити її у 4ДФ за РНОКПП виконавця;
• неправильне відображення доходу по іншій фізособі може тягти штрафи за порушення обов’язків податкового агента.

Для виконавця (фізособи за ЦПД):

• дохід, навіть якщо гроші пішли іншій особі, вважається його оподатковуваним доходом і може впливати, наприклад, на право на ПСП, декларування тощо;
• передання коштів третій особі — це вже його особисті взаємовідносини (позику, дарунок тощо він має оформлювати самостійно, за потреби — окремим цивільно-правовим договором).

Для фізособи-одержувача коштів:

• формально вона отримує гроші як «третя особа» за дорученням виконавця, а не як власний оподатковуваний дохід від юрособи;
• податкових зобов’язань перед ДПС щодо цієї виплати у неї не виникає, якщо дохід у 4ДФ відображено за виконавцем, а не за цією особою.

Фінальна теза: Юрособа може перерахувати винагороду за ЦПД на рахунок іншої фізособи за письмовим дорученням виконавця, але податково й документально дохід завжди належить виконавцю і має обліковуватися та оподатковуватись саме на його користь.