Нарахування ПДВ при міжнародному постачанні: нюанси та рекомендації

Не зовсім, червневою зведеною ПН обмежитися не можна: компенсуючі ПЗ за ст. 199 ПКУ слід нараховувати в кожному місяці, коли одночасно є оподатковувані та неоподатковувані операції, а в грудні провести річний перерахунок.

Обґрунтування

1. Обов’язок щомісячного нарахування ПЗ за ст. 199 ПКУ У разі придбання товарів/послуг, що одночасно використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ-операціях, податкові зобов’язання за ст. 199 нараховують у кожному звітному періоді, коли є такі придбання, виходячи з частки використання в неоподатковуваних операціях, і складають зведену ПН за відповідний місяць, навіть якщо в окремому місяці фактичних неоподатковуваних постачань не було, але є намір/можливість їх використання в такій діяльності (пункт 199.1 статті 199 ПКУ). Тому, якщо у липні–вересні у вас одночасно є оподатковувані й неоподатковувані операції та «подвійні» витрати (інтернет, програми, офісна техніка тощо), компенсуючі ПЗ і зведені ПН слід нараховувати та складати щомісячно, а не лише в червні.

2. Річний перерахунок ПДВ не замінює поточні нарахування За підсумками календарного року платник здійснює річний перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях за фактичними обсягами та коригує раніше нараховані компенсуючі ПЗ у бік збільшення або зменшення (п. 199.4 ПКУ). Цей перерахунок оформлюють РК до зведених ПН протягом року й відображають у рядках 4.1.1–4.3.1 декларації за грудень, але він не скасовує обов’язку щомісячно нараховувати ПЗ за поточними «подвійними» придбаннями.

3. Використання річного показника частки в наступному році Частка використання в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях, визначена за підсумками річного перерахунку, застосовується протягом наступного календарного року при щомісячному нарахуванні розподільчих ПЗ згідно з п. 199.1 ПКУ. Аналогічно, у 2026 році ви використовуєте частку, визначену за 2025 рік, для всіх місяців, коли є як оподатковувані, так і неоподатковувані операції; потім у грудні 2026 року робите річний перерахунок за фактичними даними 2026 року.

Рекомендація: щоразу, коли у 2026 році є і оподатковувані, і неоподатковувані операції та «подвійні» витрати, складайте щомісячну зведену ПН за ст. 199 ПКУ, а в грудні проведіть річний перерахунок і оформіть РК до всіх таких зведених ПН.

Так ви коректно виконаєте вимоги ПКУ щодо розподілу податкового кредиту та річного перерахунку.