Виплата орендної плати спадкоємцям: нюанси податків і звітності

Частково так, орендну плату слід виплатити однією сумою спадкоємцю, але ПДФО і ВЗ потрібно нарахувати з урахуванням того, що до дня смерті оподаткування стосується померлого орендодавця, а за період після смерті – вже спадкоємця, і усе це показати в 4ДФ у відповідних періодах.

Обґрунтування

1. Договір оренди діє, права переходять до спадкоємців Орендний договір після смерті орендодавця не припиняється, а права вимагати орендну плату переходять до спадкоємців. Це узгоджується з тим, що до складу спадщини входять майнові права та обов’язки, які належали спадкодавцеві і не припинилися внаслідок смерті, у тому числі право вимагати орендну плату за договором оренди землі чи іншого майна, що прямо випливає зі ст. 1216 та ст. 1218 Цивільного кодексу України. До моменту оформлення спадщини орендна плата накопичується в обліку орендаря, але не виплачується нікому.

2. Як нараховувати і виплатити суму орендної плати Орендна плата нараховувалась за умовами договору щомісяця, але не виплачувалась, і тепер після подання документів спадкоємцями її можна виплатити однією сумою. Практично доцільно:

• залишити нарахування за 2022–2025 роки в обліку померлого орендодавця до дати смерті, як це робиться для земельних ділянок: до дня смерті дохід нараховується на померлого, після – нові нарахування робляться на користь спадкоємця, коли він визначився, що узгоджується з підходом, описаним для оренди землі в ст. 1216 та 1218 ЦКУ і застосованим до орендних прав у статті 12321 Цивільного кодексу України. Виплату фактично здійснюєте спадкоємцю в одному місяці однією загальною сумою за всі роки, але всередині її потрібно розбити на:
  • частину доходу, що припадає до дня смерті орендодавця (на користь померлого);
  • частину, що відповідає періоду після смерті (дохід спадкоємця).

3. ПДФО і військовий збір за періоди до та після смерті Для періоду до дня смерті орендодавця ПДФО і ВЗ нараховуються як з доходу померлої фізособи. Відповідно до п. 162.3 Податкового кодексу України, останнім податковим періодом є період до дня смерті, і ПДФО з ВЗ справляються з нарахованих на користь померлого доходів, у межах цього періоду. Для періоду після смерті весь накопичений дохід уже належить спадкоємцям, і при виплаті орендної плати спадкоємцю ви виступаєте податковим агентом і утримуєте ПДФО 18% та ВЗ за ставками, чинними в моментах нарахування/виплати, як це показано для оренди землі у статті «Як оплачувати й оподатковувати оренду земельної ділянки, якщо орендодавець помер» з посиланням на п. 162.3 ПКУ. Оскільки надані матеріали прямо показують ставку ВЗ 5% як діючу, поділ ВЗ за ставками 1,5% / 5% ви повинні зробити відповідно до фактичних дат зміни закону у власному обліку, але вся сума податків утримується і сплачується на дату фактичної виплати доходу спадкоємцю.

4. Відображення в 4ДФ

1. За місяць, у якому сталася смерть орендодавця у 2022 році, у 4ДФ відображаєте:

• суму орендної плати, що припадає на фактичні дні до смерті (як у прикладі з орендою землі, де дохід обчислюють пропорційно дням) з ПДФО 18% і ВЗ за чинною тоді ставкою, з ознакою доходу, яка відповідає виду майна (для землі – 195, для іншого майна – 196).

2. За період після смерті до появи спадкоємця орендна плата в 4ДФ не показується взагалі, а тільки обліковується в бухгалтерії як заборгованість майбутнім одержувачам (аналогічно підходу в матеріалі про оренду землі, де до моменту звернення спадкоємця до виплати й відображення доходу у 4ДФ не переходять).
3. У місяці, коли спадкоємці подали документи й ви нарахували та виплатили їм накопичену суму орендної плати за всі роки після смерті, у 4ДФ за цей місяць:

• показуєте всю суму доходу, що належить спадкоємцю, у графах 3а і 3;
• у графах 4а і 4 – суми утриманого ПДФО, у 5а і 5 – утриманого ВЗ;
• застосовуєте ознаку доходу «196» або «195» залежно від типу об’єкта, як це описано щодо оренди землі в статті з посиланням на ЗІР, категорія 103.25 ПКУ.

Ризики та нюанси:
Якщо орендна плата після смерті орендодавця була формально нарахована в бухобліку на його РНОКПП, до відображення цих сум у 4ДФ за минулі періоди потрібно ставитись дуже обережно, оскільки податковий період для померлого закінчується днем смерті, а податок після цього має утримуватись уже із суми доходу спадкоємця. У випадку виявлення помилок у заповненні 4ДФ можна використати спеціальне повідомлення за формою з кодом J1490506 або F1490506 для коригування відомостей, яке передбачене формою «Повідомлення щодо допущених помилок у відомостях про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за формою 4ДФ» (J1490506).

Коректна виплата зараз передбачає облік накопиченої орендної плати окремо за період до смерті та після, з утриманням ПДФО 18% і військового збору за чинними ставками при виплаті спадкоємцю та відображенням усієї суми доходу спадкоємця в одному місяці у 4ДФ з відповідною ознакою доходу.