Перехід до міжнародних стандартів: виключення необоротних активів і ПДВ

Щодо трансформації звітності по НПСБО в Звітність за МСФЗ

Якщо Ви ведете обілк ще по НПСБО, але потім транформуєте фінзвітність, то маємо припустити, то Ви перебуваєте на етапі переходу на МСФЗ, коли:

- з дати переходу на мСФЗ ще складається протягом року фінзвітінсть за НПСБО,

- з наступного року - фінзвітінсть складається вже за МСФЗ, але для співставності - дані попереднього року в звітніості звітного року наводяться як трансформовані - приведені у відповідність за МСФЗ.

На це вказує МФУ в листі МФУ від 23.03.2020 р. N 35210-06-5/8860:

«…Для підприємства, наведеного у прикладі, що відповідає критеріям
великого підприємства та належить до підприємств, що становлять суспільний
інтерес, зміна категорії з середнього на велике здійснюється з 01.01.2020, та
відповідно, виникає обов’язок складати фінансову звітність за МСФЗ. Датою
переходу на МСФЗ для такого підприємства, яке вперше застосовуватиме
МСФЗ буде 01.01.2020.
Проміжна фінансова звітність, річна фінансова звітність та консолідована
фінансова звітність за 2020 рік складається та подається таким підприємством
відповідно до вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського
обліку з обов’язковим перерахунком показників фінансової звітності відповідно
до вимог МСФЗ 1 «Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової
звітності». Починаючи з 01.01.2021 підприємство складає проміжну фінансову
звітність, річну фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за
2021 рік за МСФЗ»

Тобто, тут працює МСФЗ 1 "Перше застосування МСФЗ" (https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/%D0%9C%D0%A1%D0%A4%D0%97%201_ukr_2025(1).pdf)

Щодо виключення авансів зі складу основних засобів

За НПСБО аванси, сплачені за основвні засоби, вже давно не наводяться в рядку балансу по основним засобам.

Так само як і по МСФЗ, адже за визначенням МСБО 16 (https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/%D0%9C%D0%A1%D0%91%D0%9E%2016_ukr_2025.pdf):

"6. ...Собівартість (Cost) – це сума сплачених грошових коштів чи їх еквівалентів або
справедлива вартість іншої форми компенсації, наданої для отримання активу на
час його придбання або створення або (якщо прийнятно) сума, яку розподіляють
на цей актив при первісному визнанні згідно з конкретними вимогами інших
МСФЗ, наприклад, МСФЗ 2 “Платіж на основі акцій”.

7. Собівартість об’єкта основних засобів слід визнавати активом, якщо і тільки
якщо:
а) є ймовірність, що майбутні економічні вигоди, пов’язані з об’єктом,
надійдуть до суб’єкта господарювання; та
б) собівартість об’єкта можна достовірно оцінити

23. Собівартість об’єкта основних засобів – це грошовий еквівалент ціни на дату
визнання. ..."

Тобто, основні засоби в балансі наводяться тоді, коли вони вже обілковані на Дт 10

До того моменту Ви маєте або поточну дебітосрьку заборгованість або довгострокову по авансу сплаченому.

Щодо "очищення" статей заборгованості від рахунків по ПДВ

Сум ПДВ у складі заборгованостей вважаються "технічними статтями".

А баланс має відображать реальні сальдо розрахунків, то яким зафіксовані заборгованості між підприємствами -контрагентами, тобто "очищені" від сум ПДВ, які для продавця та покурця є транзитними сумами - адже продавець суми ПДВ має сплатити до бюджету.

Також МСФЗ 15 "Дохід від договорів з клєнтами" (https://mof.gov.ua/storage/files/Hide/%D0%9C%D0%A1%D0%A4%D0%97%2015_ukr_2025.pdf) вказує наступне:

"Щоб визначити ціну операції, суб’єкт господарювання має розглянути умови договору та свою
звичну практику бізнесу. Ціна операції – це сума компенсації, яку суб’єкт господарювання
очікує отримати право в обмін на передачу клієнтові обіцяних товарів або послуг за винятком
сум, зібраних від імені третіх осіб (наприклад, деяких податків на продаж). Компенсація, обіцяна
в договорі з клієнтом, може включати фіксовані суми, змінні суми або і ті й ті суми."

Тому, наприклад, якщо обліковується аванс отриманий від покупця по Кт 361/681 на 120, і при цьому під нього є сальдо Дт 643, то в балансі наводять в "згорнутому" виді сальдо по авансам отриманим в сумі 100.

Крім того, ф. 2 (звіт про фінрезультати) містить також "очищені" доходи/витрати від сум ПДВ. То ж, залишки заборгованостей в балансі без ПДВ дозволяють більш коректно працювати з зв`язаними показнкиами різних форм - заборгованоість покупців в балансі, виручка в ф. № 2.

Раді допомогти, звертайтесь ще!