Вибір між переходом на ЄП 3гр та відмовою від ЄП

Перейти з 2-ї групи на 3-ю потрібно з наступного кварталу після переліміту або відмовитись від ЄП і перейти на загальну систему, у будь-якому разі з суми перевищення сплачується 15% ЄП, а дохід за рік на різних групах сумується для контролю ліміту 3-ї групи та 1 млн грн для ПДВ при переході на загальну. Строки: заява на зміну групи/відмову від ЄП — до 20 числа місяця після «перелімітного» кварталу або, якщо вже прийняли рішення раніше, не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу; декларація з перелімітом — протягом 40 днів після кварталу перевищення; сплата 15% — протягом 10 днів після граничного строку подання декларації.

Обґрунтування

1. Коли і як переходити з 2-ї групи на 3-тю

Якщо ФОП 2-ї групи перевищує річний ліміт доходу своєї групи, він зобов’язаний з наступного кварталу або перейти на 3-ю групу ЄП, або відмовитись від спрощеної системи та перейти на загальну систему, із застосуванням 15% ЄП до суми перевищення. Це прямо випливає з вимог для ФОП 2-ї групи у разі перевищення ліміту доходів, коли «перейти з наступного кварталу на 3 групу ЄП або на загальну систему оподаткування» і «сплатити з суми перевищення ЄП за ставкою 15%». пп. 2.п. 293.8 ПКУ

Заява про перехід при переліміті подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення, але якщо ФОП уже знає про перевищення завчасно, її можна подати й раніше у «класичні» строки — за 15 календарних днів до початку нового кварталу. п. 293.8 Податкового кодексу України п. 298.1.5 ПКУ

Після перевищення ліміту ФОП 1–2 груп зобов’язаний подати декларацію по єдиному податку за квартальною формою F0103309 протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу, у якому відбулося перевищення, і в цій декларації окремо показати: дохід у межах ліміту, суму перевищення, що оподатковується за ставкою 15%, дохід за новою ставкою, а також авансові внески. п. 296.5.1 ПКУ п. 295.1 ПКУ

Єдиний податок, нарахований з перевищення обсягу доходу за ставкою 15%, сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання цієї квартальної декларації. Сплачується на той самий рахунок ЄП, що і щомісячні фіксовані внески. п. 295.7 ПКУ

Дохід 2-ї та 3-ї груп за рік підсумовується. Загальний річний обсяг доходу ФОПа, який протягом року змінював групи, у декларації відображається у загальному рядку доходу за рік. Саме ця сума контролюється щодо граничного ліміту для групи, на якій ФОП закінчує рік, тобто дохід, отриманий на 2-й та 3-й групі, сумується для перевірки ліміту 3-ї групи. Це прямо випливає з порядку заповнення декларацій, де підсумковий дохід за всіма групами за рік зазначається в одному рядку, а ліміт прив’язаний до групи, на якій ФОП завершує рік. п. 296.7 ПКУ. пп. 3 п. 291.4 ПКУ

2. Відмова від ЄП і перехід на загальну систему

Якщо ФОП вирішує не переходити на 3-ю групу, а відмовитися від спрощеної системи, при перевищенні ліміту 2-ї групи перехід на загальну систему з наступного кварталу також є обов’язковим. Вимога така сама: «перейти з наступного кварталу на 3 групу ЄП або на загальну систему оподаткування» і застосувати 15% до суми перевищення. пп. 2.п. 293.8 ПКУ

Заяву про відмову від спрощеної системи у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів потрібно подати не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом, у якому відбулося перевищення, якщо перехід відбувається саме через переліміт. Якщо ж ФОП відмовляється добровільно без прив’язки до переліміту, загальне правило — не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу. п. 293.8 Податкового кодексу України п. 298.2.2 Податкового кодексу України

Після переходу на загальну систему ФОП все одно повинен подати квартальну декларацію з єдиного податку за формою F0103309 за квартал, у якому відбулося перевищення / перехід, у звичайні квартальні строки, з окремим відображенням суми перевищення та 15% податку з неї. п. 296.5.1 ПКУ

Для ПДВ 1 млн грн рахується з урахуванням доходів на ЄП. Якщо ФОП переходить зі спрощеної системи на загальну, при визначенні обов’язку реєстрації платником ПДВ обсяг 1 млн грн розраховується за останні 12 календарних місяців станом на дату переходу, причому враховуються операції постачання, здійснені і в період перебування на спрощеній системі. Якщо на дату переходу сумарний обсяг оподатковуваних ПДВ-операцій за 12 місяців перевищує 1 млн грн, ФОП зобов’язаний зареєструватися платником ПДВ шляхом подання заяви 1‑ПДВ не пізніше 10-го числа місяця, у якому він переходить на загальну систему. п. 181.1 ПКУ п. 183.4 ПКУ

Отже, дохід, отриманий на ЄП, у тому числі на 2-й або 3-й групі, враховується у 12-місячному ліміті 1 млн грн для обов’язкової ПДВ-реєстрації на дату переходу на загальну систему. п. 181.1 ПКУ

Алгоритм дій

1. Варіант А: Перехід з 2-ї групи на 3-тю групу ЄП

1. Визначити квартал перевищення.
   Якщо переліміт 480 тис. виник у 3 кварталі (липень–вересень), фіксуєте, що «перелімітний» квартал — відповідний квартал року.

2. Подати заяву про перехід на 3-ю групу.
   – Якщо до кінця «перелімітного» кварталу ще є час і ви вже знаєте про перевищення, подайте заяву за формою F0102003 не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу з відміткою про перехід з 2-ї на 3-тю групу. п. 298.1.5 ПКУ
   – Якщо ви вже пройшли початок наступного кварталу, обов’язкова заява при переліміті має бути подана до 20-го числа місяця, наступного за кварталом, у якому було перевищення. п. 293.8 Податкового кодексу України

3. Подати квартальну декларацію з ЄП за квартал перевищення.
   – Обрати форму F0103309 і звітний період «квартал, у якому стався переліміт».
   – У розділі для 2-ї групи показати:
   • дохід у межах ліміту в рядку 03;
   • суму перевищення 480 тис. у рядку 04 (обсяг, що оподатковується за 15%);
   • загальний дохід за рік (з урахуванням переліміту)