Використання ОЗ за договором позички: питання списання ПММ і запчастин

Сама по собі позичка (безплатне користування) сільгосптехнікою у фізособи та списання ПММ і запчастин не є порушенням, але за однієї критично важливої умови — договір має бути нотаріально посвідченим.

Якщо нотаріального посвідчення немає — договір є нікчемним, і ось тоді у податківців виникають прямі підстави зняти витрати на ПММ/запчастини та нарахувати податки.

Розберемо всі ризики та правила детально:

1. Головна умова: Нотаріальне посвідчення Договору позички

Згідно зі ст. 828 Цивільного кодексу України (ЦКУ):

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4003

Договір позички транспортного засобу (а комбайн і трактор належать до самохідних машин/транспортних засобів), у якому хоча б однією стороною є фізична особа, підлягає обов'язковому нотаріальному посвідченню.
Якщо договір укладено у простій письмовій формі (без нотаріуса): Відповідно до ст. 220 ЦКУ такий договір є нікчемним (недійсним з моменту укладення). Наслідки при перевірці ДПС: ДПС визнає експлуатацію техніки незаконною, визнає неправомірним списання ПММ, запчастин та ремонтів на цю техніку, знімає витрати і податковий кредит з ПДВ (якщо купували ПММ/запчастини з ПДВ).

2. Списання ПММ та запчастин на позичену техніку
Якщо договір нотаріально посвідчений — списання повністю легальне:

Запчастини та ремонти:

За ст. 822 ЦКУ позичкоотримувач (ФГ) зобов'язаний підтримувати річ у належному стані та здійснювати витрати щодо її утримання.

Ви маєте повне право проводити поточний ремонт, купувати та списувати запчастини (шин, акумуляторів, деталей) на витрати підприємства (рахунок 23 або 91).
Паливно-мастильні матеріали (ПММ):

Для легального списання обов'язково мають бути первинні документи: Подорожні листи (або внутрішні Облікові листи тракториста-машиніста за формою № 85 / № 85а) з підтвердженим відпрацьованим мотогодинами/кілометражем та нормативами витрат палива.

3. Податкові наслідки (ПДФО, ВЗ та ПДВ)

Оскільки користування безкоштовне, виникають спеціальні податкові нюанси:

А. Безоплатно отримані послуги (Єдиний податок 4 група / Податок на прибуток)
У розумінні ПКУ безкоштовне користування технікою є безоплатно отриманою послугою.
Для ФГ на 4 групі єдиного податку це не змінює базу оподаткування (оскільки ЄП 4 групи вираховується виключно з площі та НГО землі).
Проте, якщо ФГ перебуває на загальній системі оподаткування, виникає дохід від безоплатно отриманих послуг на рівні звичайних (ринкових) цін оренди аналогічної техніки.
Б. ПДФО та Військовий збір у фізособи-позичкодавця
Сам факт надання техніки в позичку не створює доходу у фізичної особи, оскільки вона не отримує грошової чи натуральної компенсації.
Відповідно, у ФГ не виникає обов'язку утримувати ПДФО та ВЗ з фізособи за користування її технікою.
У Додатку 4ДФ ця операція не відображається (бо немає виплати доходу).

4. Відображення у формі 20-ОПП
Те, що ви подали форму № 20-ОПП — це абсолютно правильно і знімає штрафи за неповідомлення про об'єкт оподаткування:

Код типу об'єкта оподаткування: 229 (Комбайн) та 553 (Трактор) або узагальнений 682 (Сельськогосподарська техніка) / 342 (Машинно-тракторний парк).
Стан об'єкта: 8 (орендується / перебуває у користуванні).
Вид права: 8 (право безвідплатного користування) або 7 (право оренди).

Чек-лист для безпеки ФГ:
Перевірте договір: Він мусить бути посвідчений нотаріусом. Якщо зараз він у простій письмовій формі — терміново переукладіть його у нотаріуса (або змініть на договір оренди за символічну плату, який для строків до 3 років нотаріуса не вимагає, але там виникатиме ПДФО/ВЗ при виплаті).
Акт приймання-передачі: Наявність підписаного акта прийому-передачі техніки від фізособи до ФГ.
Первинні документи: Акти виконаних робіт, Облікові листи тракториста-машиніста (з нормативами списання ПММ), накладні та акти на установку запчастин.

Раді допомогти, звертайтесь ще!