Розрахунок середньомісячної зарплати для цільового внеску з інвалідності

Компенсацію за невикористану відпустку такому працівнику до суми нарахованої заробітної плати за ІІ квартал для розрахунку середньомісячної зарплати для цільового внеску доцільно включити, але самого працівника не враховувати в середній кількості працівників, тобто виплату беремо в ЗП за квартал, а працівника — ні.

Обґрунтування

Середньомісячна зарплата для внеску обчислюється за спеціальним Порядком №268. Формула: ЗПсер = ЗП за квартал : Ксер : кількість місяців у кварталі, де ЗП за квартал – нарахована заробітна плата (дохід, грошове забезпечення), а Ксер – середня кількість працівників, яким у кварталі нараховано заробітну плату, з урахуванням спеціальних виключень. Порядку

До ЗП за квартал включаються всі виплати, на які нараховано ЄСВ, крім чітко перелічених виключень. Порядок №268 прямо відносить до розрахунку основну і додаткову зарплату та інші заохочувальні і компенсаційні виплати, а у переліку «що не враховується» компенсація за невикористану відпустку не названа. Отже, компенсація формально входить до ЗП за квартал. Порядку

Для Ксер діє окремий перелік працівників, яких не враховують. При розрахунку середньої кількості працівників для внеску не враховують, зокрема, працівників у відпустці без збереження зарплати протягом повного звітного періоду, працівників з призупиненим трудовим договором за ст. 13 Закону №2136, а також працівників, зайнятих на роботах з важкими, шкідливими чи небезпечними умовами праці, визначених за статті 18-2 Закону №875. Порядку

У вашому випадку є дві підстави для виключення такого працівника із Ксер. Він і: 1) перебував у призупиненні за ст. 13 Закону №2136; 2) виконував роботи з важкими, шкідливими чи небезпечними умовами праці. Обидві категорії прямо підлягають виключенню із показника СКШП/Ксер для цільового внеску. ст. 13 Закону

Нормативне регулювання створює колізію щодо працівника, який не працював увесь період, але при звільненні отримав компенсацію. Чинні норми Порядку №268 прямо не визначають, чи пов’язувати участь у Ксер тільки з фактом виплат у кварталі, чи все ж застосовувати виключення для призупинених та «шкідливих» посад незалежно від разової виплати при звільненні. Через це можливі різні підходи на практиці.

Найбезпечнішим з позиції мінімізації податкових ризиків є підхід: включити компенсацію до ЗП за квартал, але не включати працівника до Ксер. Це узгоджується з тим, що: 1) виплата не заборонена до врахування у ЗП за квартал; 2) статус працівника прямо підпадає під виключення з Ксер; 3) такий варіант збільшує ЗПсер і, відповідно, суму внеску, отже виключає ризик донарахувань і штрафів за заниження показника.

Підсумовуючи, для розрахунку цільового внеску за ІІ квартал 2026 року компенсацію за невикористану відпустку працівника зі шкідливими умовами праці, з яким був призупинений договір, краще включити до фонду ЗП за квартал, але не враховувати цього працівника в середній кількості працівників (Ксер).