Витрати на вступні внески: облік та суперечності з ССТ

Так, вступні внески та внески на взаємодопомогу ви можете включати до витрат, якщо членство пов’язане з вашою господарською діяльністю, і відображати їх як інші операційні або адміністративні витрати через рахунок 39 (якщо оплата за період уперед) або одразу на витрати періоду. ССТ не визначає ваш облік, головне — договір, підтвердні документи та дотримання принципу нарахування.

Обґрунтування

Витрати на членські та аналогічні внески визнають витратами, якщо вони здійснені для забезпечення діяльності підприємства. Це відповідає загальному принципу нарахування та відповідності доходів і витрат і підходу до розподілу річних внесків через рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів» з подальшим щомісячним списанням на витрати. Вступний внесок можна списати одразу або, якщо він «працює» певний період, також розподілити через рахунок 39.

ССТ не має повноважень забороняти вам відносити такі платежі до витрат. Воно лише отримує внески і відображає їх у своєму обліку як доходи / цільове фінансування. Для вас це витрати, якщо вони обґрунтовані й документально підтверджені. Важливо мати договір або положення про членство, де визначені види внесків, їх розмір, період дії і призначення.

Первинні документи для вас. Підставами для обліку є:

• договір (рішення) про членство та взаємодопомогу;
• рахунок або інший розрахунковий документ від ССТ (або окреме повідомлення про суму внеску);
• платіжне доручення / банківська виписка;
• за потреби — бухгалтерська довідка щодо класифікації платежу як витрат періоду або витрат майбутніх періодів.

Первинні документи зі сторони ССТ. Як правило, ССТ надає: рахунок або повідомлення на внесок, а також може мати внутрішнє рішення органів управління про затвердження розмірів внесків. Акт наданих послуг тут зазвичай не потрібен, оскільки це не оплата разової послуги, а виконання статутного обов’язку члена.

Алгоритм дій

1. Перевірити договір / статутні документи.
   Визначте, які саме внески передбачено: вступний, щорічний, періодичний «на взаємодопомогу», за який період вони сплачуються й з якою метою.

2. Класифікувати внески в обліку.

   • Якщо внесок одноразовий і незначний за сумою — можна віднести одразу на витрати періоду.
   • Якщо внесок сплачується за рік або інший тривалий період — доцільно спочатку облікувати на рахунку 39 і потім рівномірно списувати протягом періоду членства.

3. Сформувати проводки для вступного внеску.
   Варіант через проміжний рахунок:

   • відображення заборгованості перед ССТ:
     Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» – Кт 311 «Поточні рахунки» (якщо платите відразу) або навпаки, спочатку Дт 685 Кт 311 після оплати;
   • віднесення на витрати одразу:
     Дт 92 «Адміністративні витрати» або Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 685.
     Варіант через рахунок 39, якщо внесок діє певний строк:
   • відображення витрат майбутніх періодів: Дт 39 – Кт 685;
   • списання щомісячно: Дт 92 або 949 – Кт 39.

4. Сформувати проводки для періодичних внесків на взаємодопомогу.

   • якщо внесок сплачується щомісяця / щокварталу й належить до поточного періоду:
     Дт 92 або 949 – Кт 685, потім оплата Дт 685 – Кт 311 або відразу Дт 92/949 – Кт 311;
   • якщо внесок разовий за тривалий період (рік, пів року):
     Дт 39 – Кт 311 (або 685), потім щомісячно Дт 92/949 – Кт 39.

5. Відображення у звітності.

   • У балансі суми, що ще не списані, показуються на рахунку 39 у складі оборотних активів і на рахунку 685 як кредиторська заборгованість, якщо є борг перед ССТ.
   • Списані суми йдуть до складу адміністративних або інших операційних витрат у Звіті про фінансові результати.

6. ПДВ та податок на прибуток.
   Зазвичай такі внески не є об’єктом ПДВ для вас як платника, оскільки ви не отримуєте товари / послуги в розумінні ПДВ, а виконуєте статутний обов’язок члена. Податковий облік з податку на прибуток у малодохідного платника без різниць повторює бухгалтерський. За наявності різниць — додатково аналізуєте, чи не є частина платежів фактичним благодійним фінансуванням.

Приклад

Припустимо, вступний внесок 10 000 грн діє 1 рік, а щомісячний внесок на взаємодопомогу — 1 000 грн.

1. Оплата вступного внеску за рік уперед:

• Перераховано внесок:
  Дт 377 – Кт 311 10 000 грн
• Визнано витрати майбутніх періодів:
  Дт 39 – Кт 377 10 000 грн
• Щомісячне списання на адміністративні витрати:
  Дт 92 – Кт 39 833,33 грн (10 000 ÷ 12).

2. Щомісячний внесок на взаємодопомогу:

• Віднесено до витрат місяця:
  Дт 92 або 949 – Кт 685 1 000 грн
• Оплата:
  Дт 685 – Кт 311 1 000 грн.

Ризики / нюанси

Критично важливо мати документальне обґрунтування зв’язку внесків із господарською діяльністю. У договорі / статуті слід чітко прописати, що членство й взаємодопомога спрямовані на підтримку / розвиток діяльності учасників (наприклад, спільні закупівлі, інформаційна підтримка, захист інтересів, розвиток ринку тощо).

Сума й періодичність можуть впливати на вибір між негайним списанням і рахунком 39. Якщо суми значні та охоплюють кілька звітних періодів, використання рахунку 39 виглядає більш обґрунтованим з точки зору принципу нарахування.

Підсумок: ви маєте право включати такі внески до витрат, якщо вони пов’язані з діяльністю підприємства, за належного документального оформлення та правильно обраної схеми проводок.