Коригування декларації з ПДВ: помилкова накладна і штрафи

Уточнюючу декларацію за травень можна не подавати, якщо помилкова ПН була складена без окремої госпоперації, а після виправлення загальна сума ПЗ за травень не змінилась, тобто зобов’язання в обліку з самого початку були правильними. У такому разі помилкову ПН і РК до неї в декларації не відображають, а штраф за «подвійну» сплату ПДВ можна уникнути.

Обґрунтування

Ключове правило. Показники декларації з ПДВ мають відповідати даним бухобліку та первинних документів. Це прямо випливає з вимог вести облік і формувати податкову звітність на підставі первинних документів і регістрів обліку, а не за формальними даними реєстру ПН. п. 44.1 ПКУ

Помилкова ПН без додаткової операції. Якщо у вас була одна реальна операція постачання в травні, але ви склали ПН не тією датою, то «зайва» ПН по суті не створює нових ПЗ. Після виправлення ситуації (обнулюючий зменшуючий РК до помилкової ПН та правильна ПН за травнем) загальна сума ПЗ за операцією однакова. Тобто бухгалтерський облік від початку відображав одну операцію і одну суму ПДВ.

Позиція податкової щодо помилкових ПН. Податківці роз’яснюють, що ПН, складені без факту господарської операції, не повинні відображатися в декларації. Обсяги постачання та сума ПДВ з таких помилкових ПН/РК у звітності не відображаються. не відображаються. Аналогічно, якщо ПН лише технічно помилкова (дата, ІПН тощо), але по суті не створює інших ПЗ, її та «обнуляючий» РК можна не включати до декларації.

Чому УР за травень не обов’язковий. Якщо у травневій декларації вже показана «правильна» сума ПЗ за фактом першої події й госпоперації, а зараз ви просто замінили технічно помилкову ПН на правильну, то:

• загальна сума ПЗ за травень не змінилась;
• підстав для донарахування ПДВ за самостійним виправленням (через УР) немає;
• відображення у травні і помилкової ПН, і правильної ПН плюс РК до помилкової призведе до «подвійних» ПЗ і зайвої сплати ПДВ, що суперечить принципу відповідності звітності даним обліку.

Як відображати РК і нову ПН у липневій декларації. У подібних ситуаціях помилкову ПН та РК до неї, які не відповідають реальній операції, в декларації не показують узагалі. Нова правильна ПН, зареєстрована в липні із травневою датою, також не змінює розмір ПЗ за травень, а лише «підтягує» документи під уже відображене зобов’язання, тому її можна не включати до липневої декларації, якщо сума ПЗ по цій операції в травні була врахована правильно.

Як мінімізувати ризики через розбіжності ЄРПН – декларація. Щоб уникнути запитань ДПС через розбіжності між даними ЄРПН та декларацією:

• доцільно підготувати лист у довільній формі до податкової, де коротко пояснити, що:
  • помилкова ПН за травень складена без окремої госпоперації;
  • податкові зобов’язання за цією операцією відображені в декларації один раз;
  • помилкову ПН обнулено РК, складено правильну ПН за датою першої події;
  • тому помилкова ПН і РК до неї в звітності не відображені, оскільки не відповідають реальним операціям, а загальна сума ПЗ не змінилася.

Підсумок. Якщо травневе ПЗ в декларації з ПДВ уже відповідає фактичній операції, а ПН лише була датована невірно, ви можете не подавати уточнюючу декларацію за травень і не дублювати ПЗ через помилкову ПН та РК до неї.