Облік внесків за звільненого працівника: ПДФО та ВЗ питання

Після звільнення працівника сплачені за нього страхові внески будуть для нього оподатковуваним доходом, тому ПДФО і військовий збір утримувати та показувати в 4ДФ потрібно.

Обґрунтування

1. Страхові внески є оподатковуваним доходом фізособи. До загального оподатковуваного доходу фізособи включаються суми страхових платежів, сплачених іншою особою за неї, як додаткове благо, якщо немає спеціальної пільги (пп. 164.2.16 ПКУ). Після звільнення людина залишається фізособою‑резидентом, а роботодавець, який продовжує сплачувати її страховку, виступає податковим агентом щодо такого доходу.

2. ПДФО нараховується з урахуванням натурального коефіцієнта, ВЗ — без. Для негрошових додаткових благ (страховий платіж за працівника/екс‑працівника) до суми, яка підлягає оподаткуванню, застосовується підвищувальний коефіцієнт 1,219512, після чого до отриманої бази застосовують ставку ПДФО 18% (розділ IV Податкового кодексу України, п. 164.6 ПКУ). Військовий збір 5% утримують із фактичної вартості оподатковуваної частини страхового платежу, без коефіцієнта.

3. Відображення у 4ДФ. Для страхових внесків, сплачених роботодавцем‑резидентом за працівника за договорами страхування, застосовується ознака доходу «125» у додатку 4ДФ; у графах 3а, 3 показують суму доходу (для оподатковуваної частини — з урахуванням натурального коефіцієнта), у графах 4а, 4 — ПДФО, у графах 5а, 5 — військовий збір. Після звільнення статус особи (штатний/нештатний) для вибору цієї ознаки не змінює того, що це оподатковуваний дохід у вигляді страхового платежу.

4. ЄСВ на страхові внески не нараховується. Внески за договорами добровільного медичного страхування працівників не включаються до фонду оплати праці і прямо віднесені до виплат, на які не нараховується ЄСВ (п. 2.3.4, п. 3.5 Інструкції №5, п. 2 розд. II Переліку, постанова КМУ №1170). Після звільнення особа взагалі не є застрахованою для цього роботодавця, тому база для ЄСВ щодо таких платежів відсутня.

Надалі кожний сплачений після звільнення страховий платіж потрібно розглядати як дохід фізособи з утриманням ПДФО і військового збору та відображенням у 4ДФ з відповідною ознакою доходу.