Чи потрібно включати ФОПів з ознакою доходу 157

Показувати виплати ФОП у додатку 4ДФ з ознакою доходу «157» слід і надалі, так само як і виплати іншим самозайнятим особам (адвокатам, нотаріусам тощо), оскільки така позиція прямо закріплена у формах та роз’ясненнях ДПС і податківці її послідовно застосовують.

Обґрунтування

ФОП і адвокати/нотаріуси з точки зору звітності – одна категорія. Законодавство розрізняє підприємців і осіб, що провадять незалежну професійну діяльність, але для цілей об’єднаної звітності вони разом названі самозайнятими особами. До них відносять фізичних осіб – підприємців, адвокатів, нотаріусів та інших незалежних професіоналів. При виплаті доходу всім цим категоріям діє один підхід: податки не утримуються, але інформація про дохід відображається у 4ДФ.

Офіційний довідник ознак доходів прямо відносить виплати ФОП до коду «157». У Додаток 2 до Порядку заповнення та подання Податкового розрахунку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4, зазначено, що ознака доходу «157» застосовується до «доходу, виплаченого самозайнятій особі» з посиланням, зокрема, на норми про ФОП і осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, у Податковому кодексі України Додаток 2 до Порядку, від 13.01.2015 №4, підпункт 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, статті 177, 178 розділу IV Податкового кодексу України. Отже, ФОП прямо охоплені ознакою «157» на рівні офіційного довідника.

Позиція ДПС: у 4ДФ потрібно показувати всі виплати самозайнятим, включно з ФОП. Податкова служба багато років у своїх роз’ясненнях наполягає, що податковий агент (у тому числі ТОВ) при нарахуванні/виплаті доходів на користь фізичних осіб – підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язаний подавати Податковий розрахунок і відображати ці суми в додатку 4ДФ, незалежно від того, що Податковий кодекс звільняє від утримання ПДФО і військового збору за умови надання документів про статус самозайнятої особи категорія 103.25, ЗІР, категорія 103.25, ЗІР, категорія 103.25. Ці ж роз’яснення прямо повторюють, що дохід, виплачений самозайнятій особі (включно з ФОП), у додатку 4ДФ відображають з ознакою «157».

ФОП самі декларують і сплачують податки, але це не скасовує обов’язок ТОВ відзвітувати про дохід. За нормами про ФОП і незалежну професійну діяльність оподатковуваним доходом для них є чистий дохід, а остаточний розрахунок ПДФО вони проводять самостійно через річну декларацію Податковий кодекс України, 178 ПКУ. Тобто ТОВ справді не утримує ПДФО та ВЗ з виплат ФОП, але це не звільняє від функції інформування – подання 4ДФ з ознакою «157» згідно з Порядком і позицією ДПС.

Ризики, якщо ФОП не показувати. Податкова трактує невідображення таких виплат як подання неповного Податкового розрахунку і застосовує штрафи за п. 119.1 ПКУ (за неповні/недостовірні відомості у розрахунку). У матеріалах прямо вказано розмір санкцій: 1 020 грн за перше порушення, 2 040 грн за повторне протягом року п. 119.1 Податкового кодексу України. Крім того, податківці використовують дані 4ДФ для аналізу реальності господарських операцій, тож відсутність ФОП у звіті може стати додатковим «червоною прапорцем» при перевірках.

Висновок. Нормативні акти (офіційний Довідник ознак доходів) і стала практика ДПС однозначно відносять виплати як ФОП, так і адвокатам/нотаріусам до ознаки доходу «157» та вимагають їх відображення у додатку 4ДФ. Твердження, що потрібно показувати лише «самозайнятих типу адвокатів, а ФОП – ні», суперечить і Довіднику, і офіційним роз’ясненням, тому безпечним для ТОВ є збереження вашої попередньої практики відображення усіх виплат ФОП за кодом «157».