Виправлення помилок у податковій накладній та звітності з ПДВ

У зведеній ПН на «перевищення мінбази» дійсно треба ставити код ознаки «3» та додаткову фразу в номенклатурі, але це технічні помилки, які виправляються через розрахунки коригування, без донарахування ПДВ вдруге.

Обґрунтування

ПН на суму перевищення мінімальної бази може бути або окремою на кожну операцію, або зведеною не пізніше останнього дня місяця. Для зведеної ПН у полі «Зведена податкова накладна» обов’язково зазначається код ознаки «3». Це випливає з порядку складання ПН на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною та можливості складання зведеної ПН за всіма такими операціями за місяць. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

У ПН з типом причини «15» у графі 2, крім назви товару, потрібно обов’язково додавати текст про «перевищення бази оподаткування… над фактичною ціною постачання». Також графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються, а у графах 7, 10, 11 відображається дельта перевищення та сума ПДВ; для зведеної ПН у заголовній частині проставляється код ознаки «3». Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

Ви не порушили правило мінімальної бази, оскільки ПДВ уже донараховано, але мають місце порушення правил заповнення форми. Це технічні помилки в реквізитах (ознака зведеності, текст номенклатури), а не в базі чи сумі податку. Їх слід виправляти так само, як інші помилки у заголовній/табличній частині ПН, через розрахунок коригування за правилами Порядку заповнення податкової накладної. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

Алгоритм дій

1. Проаналізувати всі ПН з типом причини «15» за минулі періоди.
   Визначити, у яких ПН:

   • не проставлено код ознаки «3» у полі «Зведена податкова накладна», хоча фактично це зведена ПН за місяць;
   • у графі 2 не зазначено текст про «перевищення бази оподаткування… над фактичною ціною постачання».

2. Для кожної «неправильної» ПН з типом 15 скласти розрахунок коригування без зміни бази та суми ПДВ.

   • У РК виправити заголовну частину: проставити «зведена податкова накладна» з кодом ознаки «3» там, де це зведена ПН.
   • У табличній частині «обнулити» помилковий рядок (кількість/обсяг/сума зі знаком «–») та додати новий правильний рядок з тією самою базою і сумою ПДВ, але з правильною номенклатурою, що містить фразу про «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання». Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

3. Зареєструвати РК в ЄРПН у межах 1095 днів з дати кожної ПН.
   Реєстрацію здійснює постачальник, оскільки ПН з типом 15 «на себе» покупцю не надаються. Внаслідок таких РК сума ПДВ та обсяг постачання не змінюються, отже вплив на декларацію з ПДВ відсутній, але форма ПН буде приведена у відповідність. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

4. На майбутнє: чітко розмежовувати варіанти оформлення.

   • Якщо складаєте зведену ПН на суму перевищення за місяць – обов’язково код ознаки «3» та тип причини «15» у верхній лівій частині, власні дані в полі продавця і покупця, спеціальний текст у графі 2, графи 3.1–3.3, 4, 5 не заповнювати.
   • Якщо складаєте окрему ПН «на перевищення» під кожну операцію – ознаку «зведеної» не ставите, але всі інші вимоги до типу 15 зберігаються. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

Ризики / нюанси

Основний ризик – формальний: невірне заповнення обов’язкових реквізитів ПН. Це може стати підставою для претензій при перевірці, хоча база та сума ПДВ вже визначені правильно. Вчасна реєстрація виправляючих РК мінімізує ризики штрафів за формальні помилки.

Після виправлення РК всі ваші ПН з типом 15 будуть відповідати вимогам Порядку, і повторно донараховувати ПДВ на ту саму різницю не потрібно.