Як відобразити повернення надмірно сплачених коштів у звітності

Оскільки аванс у сумі 26 400 грн був включений до доходу за І квартал 2026 року, а повернення надміру сплачених коштів відбувається у ІІ кварталі 2026 року, ФОП повинен подати уточнюючу декларацію за І квартал 2026 року, зменшивши дохід на суму повернення, а у декларації за ІІ квартал таке повернення не відображається.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038, доходом ФОП – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі. Датою отримання доходу є дата надходження коштів платнику єдиного податку (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).

Згідно з п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 ПКУ, до складу доходу не включаються суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю у разі повернення товару, розірвання договору або на підставі листа-заяви про повернення коштів.

Водночас, якщо повернення коштів відбувається в іншому податковому (звітному) періоді, ніж їх отримання, застосовується роз'яснення ДПС (ЗІР категорія 107.01.07 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42109): платник єдиного податку повинен уточнити показники декларації того періоду, в якому сума авансу була включена до доходу, шляхом подання уточнюючої декларації. У декларації поточного звітного періоду таке повернення не відображається.

У наведеній ситуації ФОП у березні 2026 року отримав аванс у сумі 26 400 грн та включив його до доходу І кварталу 2026 року. У квітні товар був реалізований лише на 8 580 грн, а на підставі листа покупця виник обов'язок повернути надміру сплачені кошти у сумі 17 820 грн.

Отже, якщо у квітні 2026 року покупцю фактично повернуто 17 820 грн, ФОП має подати уточнюючу декларацію платника єдиного податку за І квартал 2026 року, зменшивши дохід з 26 400 грн до 8 580 грн. У декларації за ІІ квартал 2026 року сума повернення не відображається, оскільки коригування здійснюється шляхом уточнення показників того звітного періоду, в якому дохід був первісно задекларований. У п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 ПКУ прямо зазначено, що суми коштів не включаються до доходу лише якщо їх повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору, або за листом-заявою про повернення коштів. Тобто для застосування цієї норми має бути одна із зазначених підстав, підтверджена відповідними документами.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2