ПДВ при міжнародній купівлі та продажу програмного забезпечення

Операція з продажу такого софту нерезиденту в електронному вигляді не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні, тому податкова накладна не складається і в декларації з ПДВ ця реалізація не відображається. Місце постачання таких електронних послуг визначається за місцем реєстрації/перебування отримувача, тобто за кордоном.

Обґрунтування

Софтовий «пароль» або ключ доступу, переданий через Інтернет, для цілей ПДВ розглядається як послуга, а не товар. Для електронних послуг та послуг з розроблення і постачання програмного забезпечення місце постачання визначається за місцем, де отримувач зареєстрований як суб’єкт господарювання або має постійне чи переважне місце проживання, тобто за місцем отримувача послуг, а не постачальника. Це випливає з правил визначення місця постачання послуг за Податковий кодекс України.

Якщо покупець програмного забезпечення є нерезидентом, місце постачання такої послуги знаходиться за межами митної території України. У такому разі не виконується умова про те, що місце постачання має бути на митній території України, щоб виник об’єкт оподаткування ПДВ. Відповідно, операція не підпадає під оподаткування ПДВ в Україні і не потребує складання податкової накладної чи відображення в декларації. Місце «одержання» в цьому випадку ототожнюється з юрисдикцією покупця, а не з технічним місцем знаходження сервера чи програмного коду.

Підсумок: продаж доступу до ПЗ нерезиденту в електронній формі розглядається як послуга з місцем постачання за кордоном, тому ПДВ в Україні не нараховується.