Виправлення помилки у бухгалтерії: податок на прибуток та штрафи

Виправляєте бухоблік через рахунок 44 і подаєте уточнену фінзвітність та уточнюючу декларацію з податку на прибуток з доплатою податку на суму завищених витрат, але в період воєнного стану самоштраф і пеню при самостійному виправленні не нараховуєте.

Обґрунтування

1. Характер помилки. Ви передплатили доступ до BAS на 12 місяців, тому витрати мали обліковуватись як витрати майбутніх періодів через рахунок 39 із щомісячним списанням, а не одноразово на рахунок 92. Це призвело до завищення адміністративних витрат 2025 року та заниження фінрезультату на 6 390,11 грн.

2. Виправлення в бухобліку. Це помилка минулого року, яка вплинула на фінансовий результат. Такі помилки виправляють через коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року за правилами п. 4 НП(С)БО 6. Тобто в 2026 році робите бухгалтерську довідку і проводку на суму завищених витрат: Дт 44 – Кт 92 (або через внутрішні коригування в регістрах) на 6 390,11 грн.

3. Фінансова звітність. Оскільки помилка вплинула на фінрезультат 2025 року, потрібно подати уточнену фінансову звітність за 2025 рік з правильними показниками. У звітності за 2026 рік у графі «на початок періоду» показуєте вже скориговані залишки.

4. Податок на прибуток. Завищені витрати 2025 року зменшили об’єкт оподаткування, отже податок на прибуток був занижений. Це помилка минулого періоду, яку за п. 50.1 ПКУ можна виправити або уточнюючою декларацією, або через додаток ВП у поточній декларації. Для одного року зручніше подати уточнюючу декларацію за 2025 рік з правильними показниками та додати до неї уточнену фінзвітність, оскільки фінансова звітність є невід’ємною частиною декларації з податку на прибуток за п. 46.2 ПКУ.

5. Сума доплати. Після виправлення об’єкт оподаткування за 2025 рік збільшується на 6 390,11 грн. Суму доплати з податку на прибуток розраховуєте як 6 390,11 грн × ставку податку (як правило 18%). Цю суму потрібно сплатити до бюджету до або одночасно з поданням уточнюючої декларації.

6. Штраф і пеня. Загальне правило п. 50.1 ПКУ передбачає при самостійному виправленні заниження податку штраф 3% або 5% плюс пеню. Але з 01.08.2023 до припинення воєнного стану при самостійному виправленні помилок, що спричинили заниження податкового зобов’язання, платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій і пені за умови дотримання порядку ст. 50 ПКУ, тобто коригування робиться через уточнення за п. 50.1 ПКУ. Це підтверджує пп. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, який прямо поширюється і на податок на прибуток.

7. Підсумок. Отже, алгоритм такий. У бухобліку виправляєте помилку через рахунок 44. Складаєте та подаєте уточнену фінансову звітність за 2025 рік. Поданням уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2025 рік збільшуєте об’єкт оподаткування на 6 390,11 грн і доплачуєте суму податку. У зв’язку з дією воєнних пільг штраф і пеню не нараховуєте.

Алгоритм дій

1. Скласти бухгалтерську довідку про виявлену помилку та зробити коригуючі проводки через рахунок 44 на 6 390,11 грн.
2. Підготувати уточнену фінансову звітність за 2025 рік та подати її в органи статистики і до податкового органу в тому ж порядку, в якому подавалась первісна звітність.
3. Розрахувати додатковий податок на прибуток за 2025 рік на суму завищених витрат і сплатити його до бюджету.
4. Подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2025 рік із доданою уточненою фінансовою звітністю, не нараховуючи самоштраф і пеню, посилаючись на порядок ст. 50 ПКУ та пп. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Розрахунок

При ставці податку на прибуток 18%:

Збільшення об’єкта оподаткування:
6 390,11 грн

Розрахунок суми доплати податку:
6 390,11 грн × 18% = 1 150,22 грн

Фінальний результат:
Сума податку на прибуток до доплати за 2025 рік становить 1 150,22 грн без нарахування штрафу та пені.