ПДВ на брендовані стелажі: оренда та рентабельність витрат

Податкову накладну на орендну плату 1 грн ви реєструєте правильно, але на суму «самонарахованих» 99 грн ПДВ нараховувати не потрібно, якщо вартість стелажів включена до витрат на збут і закладена в ціну реалізації ваших товарів; 10 % «рентабельності» для цілей ПДВ закон не вимагає.

Обґрунтування

1. Що є базою для ПДВ при оренді стелажів

Оренда стелажів для розміщення вашого товару є постачанням послуг. Для таких послуг база оподаткування за ПДВ не може бути нижче звичайних (ринкових) цін, якщо мова йде про самостійно виготовлені послуги, а не про продаж придбаного товару, для якого мінімальна база — ціна придбання. Це випливає з вимог про те, що база оподаткування не може бути нижче звичайних цін для самостійно виготовлених товарів і послуг, при цьому звичайною вважається договірна ціна, якщо не доведено зворотне ст. 188 ПКУ, п. 14.1.71.

2. Чому схема «амортизація 100 – 1 = 99, самі собі ПН» є зайвою

Таку схему застосовують, коли операцію трактують як продаж/безоплатну передачу необоротного активу й тоді база ПДВ має бути не нижче балансової (залишкової) вартості або ціни придбання п.188.1 ПКУ. У вас стелажі залишаються у власності підприємства й передаються покупцям лише у користування за договором оренди, тобто йдеться не про продаж товару, а про послугу оренди. Тому підходити до амортизації як до «мінбази» з донарахуванням ПДВ на різницю 99 грн не потрібно.

3. Як працює «реклама» і чому ПДВ можна не донараховувати

Якщо стелажі придбані суто в рекламних цілях для просування продажу вашого товару, і вартість їх придбання включена до витрат на збут та закладена у відпускну ціну продукції, то податковий кредит з ПДВ за їх придбання є господарським, а окрема безоплатна передача/компенсація ПДВ не виникає. Такий підхід застосовується й до рекламно-роздавальної продукції: якщо витрати на неї входять до собівартості оподатковуваних поставок, безоплатну роздачу не розглядають як окрему операцію постачання й додаткові ПЗ за п. 188.1 та 198.5 ПКУ не нараховують 188.1 ПКУ, 198.5 ПКУ, ЗІР 101.04.

4. Для чого могла йти мова про «+10 % рентабельності»

Порада «додати 10 %» стосується, ймовірно, обґрунтування економічної доцільності та ринковості ціни, а не вимоги ПКУ. Закон не встановлює мінімальної рентабельності у відсотках, а вимагає, щоб договірна ціна відповідала звичайній (ринковій), якщо хтось доводить зворотне п. 14.1.71. Тобто ви можете: або довести, що 1 грн — ринкова/звичайна ціна за специфічних умов (бартерний економічний ефект через збут товару), або формально підняти орендну плату вище витрат (наприклад, +10 % до розрахункової «собівартості послуги оренди») для зменшення ризику претензій. Але це управлінське рішення, а не норма про мінімальну базу ПДВ.

5. Як краще оформити, щоб захистити свій підхід

Щоб спокійно не донараховувати ПДВ понад орендну плату 1 грн, важливо мати документи, що показують рекламний характер стелажів і включення їхньої вартості до ціни ваших товарів:

У підсумку податкова накладна на 1 грн орендної плати — так, а «самонарахування» ПДВ на різницю до 100 грн амортизації і «обов’язкові» +10 % рентабельності — ні, за умови, що ви документально довели рекламний характер стелажів і включили їхню вартість до ціни реалізації товару.