Дисконтування позики для працівника: чи потрібні коригування

Таку позику не потрібно дисконтувати.

Відразу скажемо, що наразі в р. III ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2502 немає спецправил (в т.ч. податкових різниць) для операцій з поворотною фіндопомогою. Тому її слід обліковувати в податково-прибутковому обліку за правилами бухобліку. До речі, вказували на це й контролери у категорії 102.02 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=34720.

Згідно з нацстандартами у позичальника під час видачі позики витрат не буде, відповідно під час її повернення доходу також не має звідки взятися. Позичальник видану позику може в бухобліку відображати так: Дт 377 Кт 311, а її повернення може фіксувати так: Дт 311 Кт 377.

Тобто надання короткострокової позики (тобто тої, в якої строк погашення менше 12 місяців з дати балансу) позикодавець в бухобліку показує шляхом збільшення дебіторки. Відповідно її погашення (нехай навіть не у строк, передбачений договором) в бухобліку проводять тільки як «закриття» раніше визнаної дебіторки.

Також зауважимо, що згідно з п. 12 НП(С)БО 10 довгострокову дебіторську заборгованість (тобто ту, у якої строк погашення більше 12 місяців з дати балансу) треба відображати в балансі за її теперішньою (тобто дисконтованою) вартістю. При цьому вид заборгованості (тобто вона короткострокова чи довгострокова) слід визначати на момент її виникнення. Тобто дебіторку вважають довгостроковою, якщо від початку договірний строк її погашення був більше 12 місяців. Наприклад, якщо за договором погасити заборгованість боржник мав, приміром, через рік чи півтора. Якщо ж згідно з договором погасити заборгованість боржник мав в коротші за рік строки, то вона має статус короткострокової. Відповідно дисконтувати її згідно з національними стандартами не потрібно. Той факт, що дебіторку не повернули протягом 1 року, надає їй статусу простроченої заборгованості (тобто такої, за якою минув договірний строк), але ніяк не довгострокової. Тому формально вона не підлягає дисконтуванню ані на етапі її виникнення, ані після спливу 365 днів з моменту її отримання. Погоджуються із такою позицією і суди (див., наприклад, постанову Шостого апеляційного адмінсуду від 19.04.2021 р. № 640/14503/19 - https://reyestr.court.gov.ua/Review/96538330).

Пролонгація позики на строк до року, теж не робить її довгостроковою. Так, наприклад, в постанові ВС від 15.12.2023 р. у справі № справа № 640/11526/19 - https://reyestr.court.gov.ua/Review/115685600 судді вказували: "В свою чергу, з положень бухгалтерського обліку випливає, що операція з пролонгації позики на термін, що не перевищує дванадцять місяців, в бухгалтерському обліку відображається за рахунками поточних зобов`язань, а якщо термін продовження дії перевищує один рік - за рахунками довгострокових зобов`язань. Тобто, визначальним є не термін погашення такої заборгованості, а строк, на який продовжено дію договору".
Подібний висновок зроблено й у постанові ВС від 21.09.2022 р. у справі № 640/15685/20 - https://reyestr.court.gov.ua/Review/106390179.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2