Чи можна коригувати податкову накладну без розрахунку коригування

Підприємство не зобов’язане «обнуляти» ПН через РК з кодом 103 і складати нову ПН, якщо змінюється лише ціна транспортно-експедиторських послуг, а номенклатура і сторони не змінюються; у такому випадку коригування допускається здійснювати виключно РК з кодом причини 101 «Зміна ціни» до вже зареєстрованої ПН.

Обґрунтування

Коли змінюється тільки ціна послуг без зміни номенклатури, сторін та інших істотних умов договору, відбувається саме зміна суми компенсації вартості послуг. У такій ситуації ПКУ та підзаконні акти вимагають коригувати податкові зобов’язання та кредит шляхом складання розрахунку коригування до вже зареєстрованої податкової накладної, а не через анулювання ПН і виписку нової. Сам факт зміни договірної ціни не означає, що первісна господарська операція була помилковою чи такою, що не відбулася.

Код причини 103 призначений для випадків повернення товарів/авансу або анулювання саме помилкової податкової накладної. Тобто коли первісна ПН не відповідає реальній операції або операція взагалі не відбулася, або була скасована в повному обсязі. Якщо ж операція з постачання транспортно-експедиторських послуг відбулася, номенклатура не змінюється, а коригується тільки ціна, підстав вважати ПН помилковою немає. У такій ситуації застосування коду 103 для «обнулення» ПН і виписування нової ПН створює формальне відхилення від механізму коригування.

Зміна лише вартості (ціни) однієї й тієї самої номенклатури має відображатися через РК з кодом 101. Податкові роз’яснення щодо зміни ціни товарів/послуг без зміни їх кількості та номенклатури прямо орієнтують на застосування коду причини коригування 101 «Зміна ціни» з відповідним заповненням РК через коригування вартісних показників, а не через повне «обнулення» рядка як при зміні номенклатури або анулюванні помилкової ПН. Такий підхід узгоджується і з логікою Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість, де йдеться саме про коригування сум компенсації вартості товарів/послуг на підставі розрахунку коригування до тієї ж ПН.

Отже, якщо: 1) номенклатура транспортно-експедиторських послуг не змінюється, 2) сторони операції ті самі, 3) операція відбулася, а змінюється лише ціна, то коректний варіант – оформити РК до вже зареєстрованої ПН з кодом 101. У такому випадку складання РК з кодом 103 з подальшою реєстрацією нової ПН не є обов’язковим і не випливає з норм, що регулюють коригування ПДВ. Це дозволяє зберегти безперервність обліку та відповідність між первинними документами, ПН і РК.

Підсумовуючи, правильно застосовувати РК з кодом 101 до чинної ПН, а не «перевиписувати» ПН через код 103, якщо йдеться лише про зміну ціни транспортно-експедиторських послуг без зміни номенклатури та сторін.