Порядок коригування податкової накладної при зміні вартості послуг

У разі зміни вартості транспортно-експедиційних послуг після реєстрації податкової накладної ви зобов’язані оформити розрахунок коригування до такої накладної та зареєструвати його в ЄРПН, при цьому сторону, яка реєструє РК, визначають за правилом «збільшення/зменшення компенсації» або за загальною сумою коригування. Після реєстрації РК відповідні суми податкових зобов’язань і податкового кредиту відображаються в декларації з ПДВ у періоді проведення коригування.

Обґрунтування

Коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту при зміні вартості послуг здійснюється виключно на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, який складається в порядку, встановленому для податкових накладних, та реєструється в ЄРПН. Це прямо передбачено пунктом 192.1 Податкового кодексу України, який поширюється на випадки зміни суми компенсації, у тому числі за результатами наступного перегляду цін або перерахунку після постачання послуг, а також на виправлення помилок у податковій накладній, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації Податковий кодекс України.

Сторона, яка повинна реєструвати розрахунок коригування, визначається за загальними правилами ПКУ залежно від напрямку зміни суми компенсації. Якщо коригування передбачає збільшення суми компенсації на користь постачальника або якщо зміна кількісних/вартісних показників у підсумку не змінює загальної суми компенсації, РК реєструє постачальник, а якщо передбачається зменшення суми компенсації на користь покупця, РК підлягає реєстрації покупцем після отримання його від постачальника; постачальник має право зменшити податкові зобов’язання лише після такої реєстрації Податковий кодекс України.

Сам розрахунок коригування заповнюється за правилами Порядку заповнення ПН: при зміні вартості або обсягу послуг коригуються показники розділу Б за «мінусом» і додаються нові рядки з оновленими значеннями. Пункт 23 Порядку встановлює, що в РК спочатку зі знаком «-» відображають показники рядка ПН, який коригується, потім додають новий рядок з правильними показниками, обидва рядки мають однаковий номер групи коригування в графі 2.2, а у графі 2.1 зазначається код причини коригування, визначений ДПС для відповідної ситуації Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної.

Для спеціальних ситуацій, таких як зайво складені ПН на одну й ту саму операцію, діють окремі правила складання РК. Пункт 25 Порядку передбачає порядок складання РК до «зайвої» податкової накладної з використанням типу причини 20 і без заповнення табличної частини, але цей механізм застосовується лише коли всі показники та реквізити ПН, крім її номера, збігаються, тобто він не підміняє звичайне цінове коригування при зміні фактичної вартості транспортно-експедиційних послуг Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної.

Електронні вимоги до РК і ПН при їх надсиланні до ЄРПН зводяться до накладення кваліфікованих або удосконалених електронних підписів та, за наявності, електронної печатки, у встановленому законодавством порядку. Порядок заповнення ПН зобов’язує скріплювати усі податкові накладні відповідними електронними підписами посадових осіб постачальника, а Порядок ведення ЄРПН уточнює, що до Реєстру приймаються ПН/РК, складені в електронній формі з накладенням визначених законодавством КЕП або удосконалених підписів і, за наявності, електронної печатки Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Наслідки для обліку такі: результат перерахунку податкових зобов’язань і податкового кредиту за зареєстрованим РК відображається у складі декларації з ПДВ за той звітний період, у якому проведено коригування. Це прямо врегульовано пунктом 192.3 ПКУ, який встановлює, що результати коригування за ст. 192 включаються до відповідної податкової декларації того періоду, де відбулося таке перерахування Податковий кодекс України.

Підсумково, при будь-якій зміні остаточної вартості транспортно-експедиційних послуг після реєстрації ПН потрібно оформити та зареєструвати розрахунок коригування з дотриманням правил ст. 192 ПКУ та Порядку заповнення ПН, а потім відобразити наслідки коригування в декларації з ПДВ того періоду, в якому складено РК.