Коригування податкових накладних при експорті без вивозу товару

У вашій ситуації друга ПН не потрібна, потрібно скласти один розрахунок коригування до першої ПН на суму доплати, а податкові зобов’язання визначати окремо за кожною оплатою за курсом НБУ на дату її надходження.

Обґрунтування

Податкові зобов’язання з ПДВ при експорті без вивезення виникають за правилом «першої події». Тобто на дату отримання передоплати або на дату відвантаження товару залежно від того, що відбулося раніше. У вас поставки ще не було, тому обидві події – це отримання оплат. 187.1 ПКУ.

База оподаткування в іноземній валюті визначається за курсом НБУ на дату кожної «першої події». Для першої оплати 100 доларів берете курс 40 на дату надходження і виписуєте ПН №1 на цю суму в гривнях. Для другої оплати 100 доларів берете курс 44 на дату надходження і на цю суму потрібно окремо нарахувати ПЗ. 190.2 ПКУ.

Зміна ціни договору сама по собі не є підставою коригувати вже нараховані ПЗ. Підставою для коригування є саме зміна суми компенсації вартості товарів після вже здійсненої оподатковуваної події, яка веде до збільшення або зменшення бази оподаткування. 192.1 ПКУ.

Як правильно оформити документи у вашому випадку.

1. Перша подія: надходження 100 доларів за курсом 40. Ви вже склали ПН №1 на суму 100 × 40 = 4 000 грн (без ПДВ або з ПДВ залежно від включення, тут важливий принцип окремого курсу).
2. Друга подія: надходження доплати 100 доларів за курсом 44. Для цих 100 доларів першою подією є знову ж таки оплата, тому треба нарахувати ПЗ на 100 × 44 = 4 400 грн. Це можна зробити:

• або складанням другої ПН №2 на суму 4 400 грн;
• або розрахунком коригування до першої ПН на збільшення бази оподаткування на 4 400 грн.

З точки зору ПКУ коректні обидва варіанти, але логічніше – одна ПН з РК. Першу ПН ви вже склали на 4 000 грн. Після зміни ціни та отримання доплати відбулася нова оплата, яка збільшує загальну суму компенсації. Це класична підстава для оформлення розрахунку коригування до ПН на збільшення суми компенсації, а не для «обнулення» першої ПН і виписування нової на повні 200 доларів. 192.1 ПКУ.

Що з уже виписаною другою ПН. Якщо ви вже склали другу ПН №2 на 100 доларів × 44, а перша ПН №1 на 100 доларів × 40 теж зареєстрована, то коригувати їх через зміну ціни не потрібно, оскільки кожна ПН відповідає своїй оплаті за відповідним курсом НБУ і відображає правильні ПЗ. Тоді:

• перша ПН №1 покриває перший аванс 100 доларів;
• друга ПН №2 покриває другий аванс 100 доларів;
• жодних РК за фактом простої зміни договірної ціни не складається, бо база за кожною оплатою визначена правильно.

Проблема виникає лише якщо друга ПН №2 була складена неправильно. Наприклад, якщо ви у другій ПН прив’язали суму в гривнях не до курсу 44 на дату другої оплати, а до якоїсь «остаточної» договірної суми, тоді варто:

• або анулювати помилкову ПН №2 шляхом складання до неї «мінусового» РК;
• і замість неї скласти правильний РК до першої ПН на збільшення на суму 100 доларів × курс 44.

Підсумок.

1. Друга ПН не є обов’язковою, якщо ви відразу збільшите першу ПН через РК на суму другої оплати за курсом її надходження.
2. Якщо ж друга ПН вже складена коректно на суму другої оплати, її не потрібно скасовувати і РК не потрібен.