ПДВ при передачі прав на документальний фільм нерезиденту: нюанси

У ТОВ не виникає «імпортного» ПДВ за ст. 208 ПКУ при отриманні невиключної ліцензії від нерезидента, натомість воно нараховує ПДВ як постачальник послуг з ліцензування на митній території України за ставкою 20 % виходячи з договірної вартості 600 дол. США, яку доцільно прямо визначити як «без ПДВ».

Обґрунтування

1. Хто є платником ПДВ за такою операцією. Ліцензія на використання фільму є майновим правом інтелектуальної власності. За ліцензійним договором одна сторона (ліцензіар) надає другій стороні (ліцензіату) дозвіл на використання об’єкта права інтелектуальної власності за плату, а ліцензія може бути невиключною та передбачати право субліцензування. Цивільний кодекс України

2. Характер операції між нерезидентом і ТОВ. У вашій ситуації нерезидент після відчуження майнових прав на фільм надає ТОВ невиключну ліцензію за плату 600 дол. США. Це є постачання послуг (майнових прав) нерезидентом резиденту з місцем постачання на митній території України. Для таких послуг діє загальне правило ст. 208 ПКУ: отримувач послуг-резидент прирівнюється до платника і має самостійно нарахувати ПДВ («reverse charge»). Податковий кодекс України

3. Чи спрацьовує виняток із ст. 208. Виняток з ст. 208 передбачено, коли електронні послуги постачає нерезидент, зареєстрований платником ПДВ в Україні за спецпроцедурою, фізичним особам або ФОПам-неплатникам ПДВ. Тут отримувач – ТОВ-платник ПДВ, а нерезидент не описаний як такий спецплатник, отже виняток не застосовується. Податкові зобов’язання за ПДВ при отриманні ліцензії нараховує саме ТОВ. Податковий кодекс України

4. Договірна база 600 дол. США. Базою оподаткування при постачанні послуг, у тому числі за ст. 208, є договірна вартість послуг, якщо немає окремих спеціальних норм, які встановлюють інший мінімальний рівень бази. Для операцій з ліцензіями на ІВ таких спеціальних застережень у наведених нормах немає, тому 600 дол. США може бути договірною базою для ПДВ, за умови що немає прихованого фінансування чи інших ризикових обставин. Податковий кодекс України

5. Формулювання ціни в договорі. Щоб уникнути подвійного тлумачення, краще прямо зазначити: «ціна ліцензії становить 600 доларів США без урахування ПДВ; ПДВ у розмірі 20 % нараховується та сплачується ліцензіатом відповідно до законодавства України». Це дозволяє однозначно розрахувати ПЗ: база = 600 дол. США, ПДВ = 600 × 20 % у гривневому еквіваленті на дату виникнення зобов’язань за правилом першої події (оплата або оформлення документа, що підтверджує постачання послуг). Податковий кодекс України

Підсумок. Операція отримання невиключної ліцензії від нерезидента є послугою з місцем постачання в Україні, за якою ТОВ як отримувач нараховує ПДВ за ст. 208 ПКУ з договірної суми 600 дол. США, доцільно визначеної в договорі як «без ПДВ».