Податкові накладні при частковій втраті товару: коли складати

Якщо право власності на товар перейшло до вас до або в момент приймання НП, а втрачена частина є понаднормовою нестачею та ви не отримаєте її фізично, то вхідний ПДВ за цією частиною слід компенсувати через ПН «на себе» з типом причини «13» у періоді, коли ви списуєте втрачений товар на витрати (після оформлення результатів претензій / документів від перевізника). Якщо ж право власності переходило після доставки і ви оприбутковуєте тільки фактично отриманий товар, компенсуючу ПН не складають.

Обґрунтування

Чи потрібна ПН «на себе». Для понаднормативних втрат запасів, за якими вже сформовано податковий кредит, податкові зобов’язання з ПДВ нараховують виходячи з вартості придбання таких запасів. Це роблять як для зіпсованих, так і для наднормативних нестач, якщо винну особу не встановлено або її компенсація не покриває всього ПДВ. У такому випадку складають компенсуючу податкову накладну «на себе» за правилами пункту 198.5 ПКУ з типом причини «13», щоб обнулити раніше відображений податковий кредит на втрачений товар. п. 198.5

Коли виникають ПДВ‑зобов’язання. У бухобліку втрату товарів, що вже були у вашій власності, відображають через списання на витрати (наприклад, 947) на дату затвердження акта інвентаризації або акта втрат і визначення, що втрачений обсяг не буде отримано. Саме в цьому звітному періоді виникає негосподарське використання частини придбаного товару, тож не пізніше останнього дня цього періоду складають ПН «на себе» за п. 198.5 ПКУ. п. 198.5 ПКУ

Коли ПН «на себе» не потрібна. Якщо за умовами договору купівлі‑продажу право власності переходить до вас тільки після доставки (на складі покупця) і ви оприбутковуєте на 281 лише фактично отриману кількість, тоді втрачена частина юридично залишилася у власності постачальника. У такому випадку ви не формуєте податковий кредит щодо втраченої частини, а отже відсутня база для компенсуючих ПДВ‑зобов’язань і складання ПН «на себе» не потрібне.

Підсумовуючи, орієнтуйтеся на умови переходу права власності та дату оформлення списання втраченої частини товару у витрати як момент для складання компенсуючої ПН з типом «13».