Реєстрація ПДВ при збитках від перепродажу акцизного товару

У вашій ситуації ПДВ нараховується виходячи з дати «першої події» та договірної (але не нижче мінімальної бази, якщо вона діє для конкретного акцизного товару) вартості, а для податку на прибуток збитковий продаж у високодохідника відображають за загальними правилами через додаток РІ, без спеціальних різниць лише через те, що продаж у збиток.

Обґрунтування

ПДВ при передоплаті. На дату отримання авансу ви визначаєте податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою, передбаченою для цього товару, виходячи з суми авансу. На цю ж дату складаєте та реєструєте податкову накладну на суму передоплати як попередню оплату.

Подальше підвищення ціни. Якщо після отримання авансу сторони змінили ціну в бік збільшення при незмінній кількості та покупець здійснив доплату, постачальник на дату доплати повинен скласти розрахунок коригування до раніше складеної податкової накладної. При подальшому відвантаженні товару нову податкову накладну не складають, оскільки податкові зобов’язання вже виникли на дату авансу та його доплати. Це підтверджує підхід, за яким при збільшенні ціни і доплаті складається саме розрахунок коригування до ПН, а не нова ПН, а на дату фактичного постачання додаткової ПН не потрібно Податкова консультація (ЗІР).

Мінімальна база для ПДВ. Для окремих акцизних товарів може діяти вимога щодо бази оподаткування ПДВ не нижче визначеної (наприклад, не нижче ціни придбання). У такому разі база для ПДВ при постачанні має бути не нижчою за таку мінімальну базу, навіть якщо фактична договірна ціна нижча. Якщо ви реалізуєте дешевше за таку мінімальну базу, потрібно донарахувати ПДВ виходячи з різниці між мінімальною базою та фактичною договірною вартістю.

Збиток у бухгалтерському обліку. Якщо ціна реалізації нижча за собівартість, у бухобліку виникає від’ємний фінансовий результат по цій партії товару. Це звичайна ситуація: визнається дохід від реалізації, списується повна собівартість, і формується збиток.

Податок на прибуток та різниці. Об’єкт оподаткування податком на прибуток у високодохідника визначають за фінансовим результатом до оподаткування з урахуванням коригувань на податкові різниці згідно з розділом ІІІ ПКУ, зокрема відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, який встановлює, що базою оподаткування є фінансовий результат, скоригований на різниці, прямо визначені податковим законодавством пп. 134.1.1 ПКУ. Перелік таких різниць є вичерпним і зосереджений у нормах розділу ІІІ ПКУ розд. ІІІ ПКУ. Сам факт збиткового продажу товарів спеціальної різниці не створює, якщо не спрацьовують інші «спеціальні» норми (амортизація, резерви, операції з окремими нерезидентами, благодійність тощо).

Додаток РІ. Високодохідник у будь‑якому разі подає додаток РІ до декларації з податку на прибуток і коригує фінансовий результат тільки на ті різниці, які прямо передбачені ПКУ пп. 134.1.1 ПКУ, розд. ІІІ ПКУ. Для звичайного продажу товарів у збиток окремої різниці немає, тому збиток просто зменшує фінансовий результат і, відповідно, об’єкт оподаткування без додаткових коригувань.

Підсумково: ПДВ відображаєте за датою авансу і доплати через ПН та розрахунок коригування, а для податку на прибуток збиток по партії впливає на фінансовий результат і враховується в декларації з додатком РІ без спеціальних «антизбиткових» різниць.